摘要：國庫集中支付制度是我國財(cái)政國庫改革的一項(xiàng)重要制度改革，而會計(jì)集中核算是地方財(cái)政改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對目前國庫集中支付制度的缺陷，提出將會計(jì)核算融入國庫集中支付，實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進(jìn)財(cái)政國庫制度的改革。
關(guān)鍵詞：國庫集中支付；會計(jì)集中核算；有效融合
隨著財(cái)政改革的不斷深入和發(fā)展，實(shí)行會計(jì)核算制和國庫集中支付制已成為當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。目前會計(jì)集中核算已經(jīng)在各級財(cái)政部門普遍實(shí)行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。筆者認(rèn)為，會計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會計(jì)集中核算和國庫集中支付在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一健全，兩者實(shí)行有機(jī)融合，不僅必要，而且可行。
一、會計(jì)集中核算與國庫集中支付融合之可行性
國庫集中支付指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行的實(shí)時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。
國庫單一賬戶體系包括財(cái)政部門在央行設(shè)立的國庫單一賬戶和財(cái)政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購、經(jīng)費(fèi)支出等集中清算的財(cái)政集中支付專戶，以及財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的用于日常支出的零余額賬戶。
國庫集中支付與會計(jì)集中核算雖然是兩種不同的財(cái)政制度，但有著多相同之處，它們表現(xiàn)在：一是兩者的目標(biāo)一致。都以強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益為目標(biāo)。二是兩者都是對單位資金、財(cái)務(wù)運(yùn)作體系直接介入，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用過種中決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的兩權(quán)分離，相互制約。三是兩者都體現(xiàn)了“集中”，都能形成財(cái)政資金的單一賬戶，把資金直接支付給供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。從而在各自范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的集中收付、集中管理。四是兩者都以公正、公開財(cái)政資金使用，提高其使用效率為出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政資金使用都以批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)；預(yù)算單位都具有預(yù)算編報(bào)責(zé)任，擁有預(yù)算資金的使用權(quán)和會計(jì)法律責(zé)任的主體地位等。五是兩者都在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。六是兩者都堅(jiān)持了“會計(jì)責(zé)任主體不變，資金使用權(quán)不變，財(cái)務(wù)自主權(quán)與審批權(quán)不變”的原則。七是兩者操作主體均為財(cái)政部門。
因此，筆者認(rèn)為，在會計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上實(shí)行集中核算與國庫集中支付的有機(jī)結(jié)合，切實(shí)將兩者整合、融合，以充分發(fā)揮財(cái)政和會計(jì)工作的各項(xiàng)職能。
?。ㄒ唬?jì)集中核算為國庫集中支付提供了有力的支撐。會計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容為，制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系，細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格執(zhí)行；財(cái)政部門應(yīng)該對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并注重追蹤問效。而實(shí)行部門預(yù)算的前提，各預(yù)算單位必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會計(jì)核算體制，所有資金將納入會計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶中，所有開支在經(jīng)過單位審核后，再由會計(jì)核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支的合法性和有效性，做到?？顚Ｓ?，保證重點(diǎn)支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。
（二）會計(jì)集中核算符合財(cái)政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會計(jì)集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會計(jì)、資金會計(jì)、統(tǒng)管會計(jì)等會計(jì)崗位，負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，，各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過實(shí)行會計(jì)集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。
?。ㄈ?jì)集中核算為國庫集中支付提供了統(tǒng)一、高效、便捷的操作平臺。國庫集中收付制度改
