一、運費收入會計處理
增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
[例1]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品，開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，運費由乙企業(yè)負擔，由甲企業(yè)自己的運輸車隊負責運輸，且乙企業(yè)另以現(xiàn)金支付給甲企業(yè)該批貨物運費1000元。計算甲企業(yè)的銷項稅稅額，并進行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)的銷項稅額=200000x17%+1000÷（1+17%）×17%=34145.3（元）
借：銀行存款 234000
庫存現(xiàn)金 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
其他業(yè)務(wù)收入 854.7
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34145.3
二、運費支出會計處理
增值稅暫行條例第八條第二款第（四）項規(guī)定：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率，準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。增值稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定：條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
[例2]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，已入庫，支付給運輸企業(yè)的運輸費1000元（貨票上注明運費770元、保險費100元、裝卸費100元、建設(shè)基金30元）。該廠開出銀行承兌匯票支付貨款和稅款，用現(xiàn)金支付運費。計算甲企業(yè)可以抵扣的進項稅稅額，并進行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)可抵扣進項稅額=200000×17%+（770+30）×7%=34056（元）
借：原材料 200944
應(yīng)交稅費--6交增值稅（進項稅額） 34056
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
庫存現(xiàn)金 1000
[例3]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品。開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，運費由甲企業(yè)負擔，于是甲企業(yè)另以現(xiàn)金支付給運輸企業(yè)該批售貨運費1000元（貨票上注明運費770元、保險費100元、裝卸費100元、建設(shè)基金30元）。計算甲企業(yè)可以抵扣的進項稅稅額，并進行相應(yīng)的會計處理。
甲企業(yè)可以抵扣的進項稅額=（770+30）×7%=56（元）
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000
借：銷售費用 944
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 56
貸：庫存現(xiàn)金 1000
[例4]甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品。開出增值稅發(fā)票上注明價款20萬元，收到購貨方乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票一張。購買方乙企業(yè)要求送貨上門，由甲企業(yè)自己的運輸車隊負責運輸，且乙企業(yè)另以現(xiàn)金支付給甲企業(yè)該批售貨運費1000元。計算乙企業(yè)可以抵扣的進項稅額，并進行相應(yīng)的會計處理。
乙企業(yè)可以抵扣的進項稅稅額
=200000×17%+1000÷（1+17%）×17%=34145.3（元）
借：原材料 200854.7
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34145.3
貸：銀行存款 234000
庫存現(xiàn)金 1000
三、運費收入與運費支出會計處理區(qū)別
運費收入與運費支出會計處理的區(qū)別總結(jié)如表1：
運費涉稅問題還包括其他方面，如運輸企業(yè)運費問題、增值稅小規(guī)模納稅人運費問題等，尚需進一步歸納、研究和探討。
