會計信息（Accounting Information）是人們在經(jīng)濟活動中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個有機過程。當今世界的經(jīng)濟全球化浪潮，使得市場經(jīng)濟導(dǎo)向支配下的信息流量及信息傳播開始跨越空間、地域和邊界的限制。全球經(jīng)濟貿(mào)易、資本流動、國際結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展以及會計服務(wù)國際化的背景，促進了高質(zhì)量會計信息需求的上升，會計作為國際通用商業(yè)語言的媒介作用愈加突出，各國會計信息交換與全球化進程日益緊密地聯(lián)系在一起，從而引發(fā)全球會計信息生成體系和傳播過程的趨同與重構(gòu)。在全球化與經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌同步進行的時空條件下，法律環(huán)境、市場體系、信息傳播機制的變革，帶來中國會計信息新的生成條件和演進軌跡。
一、在會計法規(guī)制度設(shè)計與運作機制方面
全球化很大程度上體現(xiàn)著國際市場經(jīng)濟準則及其公通性價值指向。WTO規(guī)則要求成員國必須提高其貿(mào)易政策與法規(guī)的真實性和透明度，對包括會計信息在內(nèi)的各類信息的可靠性、可比性以及披露的充分程度都有著全球范圍的質(zhì)量要求。與發(fā)達國家長期形成的規(guī)范相比，根源于自身社會環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展狀況的中國會計信息生成與傳播體系，其獨特的價值準則、固有邏輯、歷史個性與表現(xiàn)形式所固有或演變而來的種種缺陷、矛盾和沖突，使得保證會計信息質(zhì)量的制度設(shè)計與運作機制，都與市場化、國際化的要求存在不小的差異或差距。譬如，會計準則數(shù)量不足，國際會計具體準則已達40來項，中國只有其三分之一左右，且內(nèi)容主要集中于工商企業(yè)，金融業(yè)等，其他企業(yè)和非企業(yè)單位會計標準相對不足；信息披露深度和廣度不夠，缺乏諸如通貨膨脹、物價變動、預(yù)測性等信息；信息缺乏可比性，準則和制度并存，部分內(nèi)容交叉重復(fù)，且不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會計制度；透明度不高，2001年普華永道以全球35個國家為對象進行會計信息不透明程度的調(diào)查，中國以不透明指數(shù)87位居首位。在全球性會計融合與重構(gòu)過程中，中國會計信息的透明度從絕對保密轉(zhuǎn)為逐步公開，政府和投資者信息共享程度增加；信息標準從強調(diào)合法性轉(zhuǎn)為兼顧合法性、有用性及可靠性，逐步接近國際會計準則概念框架所提出的質(zhì)量指標。其多重性演進脈絡(luò)日趨清晰：加快準則法規(guī)的制定速度，規(guī)范會計信息制度安排，保證會計信息所應(yīng)具備的質(zhì)量特征；擴展會計信息主要相關(guān)者參與準則制定的范圍，爭取會計信息供求的一般均衡；清晰會計核算規(guī)范層次，減少會計標準中的不確定性、模糊性及處理方法的多樣性，壓縮會計人員職業(yè)判斷的彈性空間；加大會計政策和會計計量的國際接軌力度，提高信息的國際可比性和有用性。原則明確、可執(zhí)行并能迅速應(yīng)對我國及全球復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境的會計法規(guī)制度框架的完善，構(gòu)成規(guī)范會計信息標準、保證會計信息質(zhì)量的強制性制度安排和治理空間。
二、在經(jīng)濟體制與社會環(huán)境方面
作為社會經(jīng)濟的信息反映，會計信息質(zhì)量與經(jīng)濟環(huán)境和市場運行體制密切相關(guān)。市場運行有效必然是各經(jīng)濟主體的決策有效，而決策有效是以各經(jīng)濟主體所獲得的信息是否充分有效為前提的?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟應(yīng)當是信息有效流動、高度透明的體制，市場效率越高，市場越公平，則信息需求者對高質(zhì)量會計信息的需求越多且理解越充分。由于我國正處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，體制改革滯后于經(jīng)濟領(lǐng)域的開放，制度基礎(chǔ)來源于原有的帶有濃厚計劃經(jīng)濟色彩的經(jīng)濟體制，金融體制、投資體制及籌資體制等體制結(jié)構(gòu)尚未完全步入市場化運作的軌道，各種交易活動融入了過多的行政化特性，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟的對接不可避免地引發(fā)了這樣或那樣的變形，市場的功能與作用難以充分發(fā)揮。另外，會計信息的需求主體普遍素質(zhì)不高，理解或分析信息的能力不足，從而使經(jīng)濟調(diào)控功能和市場信息的傳遞與反饋功能在市場的反射作用下發(fā)生阻滯與扭曲，導(dǎo)致一定程度的市場運行秩序紊亂失調(diào)。包括資本市場在內(nèi)的各種要素市場體系發(fā)育不健全，勞動力市場不發(fā)達，社會保障體系不完善，企業(yè)仍承擔(dān)著許多社會性負擔(dān)，履行著政府和社會的部分職能，各種潛在的體制矛盾制造出的問題和麻煩，使企業(yè)的政策成本和廣義上的制度成本居高不下，會計信息難以反映企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績，造就了會計信息虛假的空間。全球化進程意味著對世界市場經(jīng)濟運行規(guī)律和體制環(huán)境的確證，給中國經(jīng)濟體制和社會環(huán)境全球性、開放式的制度轉(zhuǎn)型注入新的外生變量，推動生產(chǎn)要素市場、社會保障體制、財稅體制、投資體制、金融體制等社會經(jīng)濟運行體制的轉(zhuǎn)換，市場經(jīng)濟的運行向一個公平而透明的競爭環(huán)境逐步演進。經(jīng)濟體制等社會運行機制的改革，可以提高市場運行效率和市場公平，強化市場對會計信息的自我約束機制，增強包括投資者大眾在內(nèi)的信息使用者對高質(zhì)量會計信息的理性化需求和決策能力，營造一個保證會計信息質(zhì)量的良好的體制和社會環(huán)境。
三、在政府行為和企業(yè)機制方面
會計信息實質(zhì)包含了生產(chǎn)消費形式的創(chuàng)造、象征需求的認同、各種社會利益關(guān)系的反映以及信息的擴散。由于政府、投資人、經(jīng)營者等市場主體具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，不同的利益驅(qū)動導(dǎo)致他們對會計信息生成的指導(dǎo)思想、操作行為及界定態(tài)度也不同。在我國，政府經(jīng)濟職能與行政權(quán)利兼容的交叉重疊性特征，決定了政府在對市場行使經(jīng)濟調(diào)控職能的同時，往往會融入行政干預(yù)的色彩，以審批、指標、評比及社會性任務(wù)等形式直接或間接地干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而產(chǎn)生政府經(jīng)濟行為的非市場依托性。而很多企業(yè)還非真正的市場主體，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，信息不對稱嚴重，監(jiān)督與激勵缺少信息制度基礎(chǔ)和途徑，領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)務(wù)水平和工作能力的考核常常側(cè)重于其任期內(nèi)的損益報表利潤指標上，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)生成和會計處理原則的走樣，有些甚至成為企業(yè)盈余管理的工具，如利用債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易或關(guān)聯(lián)交易來不恰當核算特殊交易，濫用會計政策及會計估計變更，錯誤確認費用及負債，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或造假等，以此改變利益格局、分配關(guān)系以及衡量政績的各項經(jīng)濟指標。對違背市場經(jīng)濟信息質(zhì)量原則的市場主體（包括企業(yè)、政府、投資大眾等）而言，全球化將使其在成熟的國際市場經(jīng)濟環(huán)境中失去合法性和競爭力。制定實施《行政許可法》等法規(guī)，改進GDP核算和數(shù)據(jù)發(fā)布制度，以國資委代表國家履行出資人職責(zé)，種種建立“透明政府”、“法制政府”的舉措，反映出中國規(guī)范政府行政權(quán)力配置及動作方式、推進政府行為和經(jīng)濟管理職能法制化與市場化的趨向。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立及企業(yè)經(jīng)營的國際化競爭，對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能也日益加強。全球化開放和競爭的市場環(huán)境，逐步培育出企業(yè)與市場對行政命令的制衡機制，這種結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟性、契約性和權(quán)利制衡，可以推動現(xiàn)代企業(yè)機制的建立和政府行為的理性化，緩解經(jīng)營管理層與投資者之間的信息失衡，抑制會計信息的嚴重虛假行為，實現(xiàn)會計信息價值的有效提升。
四、在會計信息系統(tǒng)和傳播機制方面
信息化是經(jīng)濟全球化的一個顯著特征。信息流通交換成本和時間成本的空前降低，為信息傳播和交流提供了充分的技術(shù)支持和心理條件，信息的穿透力、擴散力、影響范圍和力度不斷加大，傳播空間和傳播網(wǎng)絡(luò)不斷拓展。處于全球經(jīng)濟鏈中的企業(yè)只有強調(diào)會計信息與信息化社會其它功能信息的相互融通，才能以充分、可靠、透明的信息采集傳播系統(tǒng)來回避風(fēng)險、降低成本和實現(xiàn)利益最大化。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計系統(tǒng)只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，會計電算化主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，未能成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的有機組成部分，也不能與企業(yè)外部其它系統(tǒng)充分分享和交換信息。國資委有關(guān)調(diào)查表明，2003年國內(nèi)只有3.7%的大型企業(yè)信息化建設(shè)進入了成熟階段，信息化建設(shè)投入占總資產(chǎn)的比例約為0.46%，明顯低于發(fā)達國家大型企業(yè)信息化投入占總資產(chǎn)5%以上的比例水平。在國家“以信息化帶動工業(yè)化”戰(zhàn)略引導(dǎo)下，利用電子政務(wù)、電子商務(wù)等現(xiàn)代信息技術(shù)改進企業(yè)和政府的組織與管理，提供公開、透明、高效的信息服務(wù)和監(jiān)督已成為必然趨勢。通過會計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機融合，變電算化會計為會計信息系統(tǒng)，使會計信息的獲取、加工、傳輸、存儲和應(yīng)用與企業(yè)資源規(guī)劃、數(shù)據(jù)倉庫和控制決策系統(tǒng)協(xié)同運行，由傳統(tǒng)的核算性、及時性提升為主動性和實時性。這種能夠與社會及企業(yè)信息系統(tǒng)隨時交換或共享數(shù)據(jù)的開放的、適時的、具有智能決策能力的會計信息系統(tǒng)，對會計處理的智能化、透明化、制度化具有不可低估的拉動作用，也是規(guī)范會計核算和信息披露，實現(xiàn)獨立、客觀、公正審計和監(jiān)管的有效途徑，有利于管理機構(gòu)監(jiān)管手段的改變和監(jiān)管力度的強化，避免某些人為因素造成的會計信息失真狀況，更好地服務(wù)于信息供求各方。
五、在會計從業(yè)人員和會計服務(wù)市場方面
會計信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識是保證會計信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，而會計服務(wù)市場是使會計信息充分發(fā)揮應(yīng)有價值、溝通會計信息供需雙方的樞紐。在依照國際服務(wù)貿(mào)易自由化原則逐步開放會計市場以來，我國會計行業(yè)特別是注冊會計師業(yè)務(wù)市場競爭激烈。2003年底中國證監(jiān)會首席會計師辦公室發(fā)布的報告顯示，2002年上市公司年審人均收入、客戶總資產(chǎn)、客戶主營業(yè)務(wù)收入等指標排名，國際四大會計師事務(wù)所均名列前茅，第一名的畢馬威華振客戶總資產(chǎn)金額達8274億元，約占披露當年上市公司總資產(chǎn)額的五分之一。國際會計公司雄厚的資金、優(yōu)勢的技術(shù)和高效的服務(wù)，已對我國尚屬幼稚期的會計服務(wù)行業(yè)帶來巨大沖擊，暴露出我國會計從業(yè)人員和機構(gòu)在質(zhì)量控制、敬業(yè)精神、審計方法、規(guī)模與資金等方面缺乏競爭力，外部制約力和監(jiān)管手段不夠，信息披露標準不規(guī)范。經(jīng)濟全球化推動了行業(yè)組織形式、準入門檻、促退機制的變革，五批獨立審計準則等46個規(guī)范陸續(xù)發(fā)布，強制上市公司輪換主審會計師、設(shè)立獨立董事和審計委員會并披露季報、明確公司負責(zé)人及會計負責(zé)人對信息披露的責(zé)任等制度相繼推出。與美國上市公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB) 取代由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）建立的公共監(jiān)督委員會（POB）類似，我國將注會行業(yè)管理職能由中注協(xié)收歸財政部門行使，從民間團體疲軟的自律到政府部門強有力的他律，監(jiān)管力度大大增強。雖然還存在一些沿襲久遠的結(jié)構(gòu)性矛盾和沖突，但全球化下會計服務(wù)市場的開放，有利于中國會計從業(yè)人員從國外同行那里學(xué)到與國際慣例相接軌的會計知識、管理技能和全球經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗，在競爭中不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平，也能夠加速推動政府會計信息監(jiān)管和市場操作規(guī)范與國際接軌，凈化會計信息市場環(huán)境以及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
在融入經(jīng)濟全球化的進程中，中國“以開放促改革”的明晰邏輯催生出新的環(huán)境條件和制度安排，由此所形成的進逼機制，從法規(guī)制度、經(jīng)濟體制、市場體系、企業(yè)機制、市場主體行為等諸多方面直接或間接地影響會計信息的失真根源、治理空間及質(zhì)量演進。然而，會計信息質(zhì)量體系之重構(gòu)，蘊涵著價值文明體系創(chuàng)新和市場經(jīng)濟演進，現(xiàn)實中眾多懸而未決的問題，決定了其質(zhì)量治理不可能一蹴而就，只能是一個循序漸進的過程。強化會計準則與法規(guī)的鋼性約束，推進會計信息的規(guī)范供給，增強會計信息的可靠性、可比性和透明度，使會計信息在適應(yīng)本國環(huán)境、滿足宏觀與微觀經(jīng)濟管理需要的前提下，盡可能地實現(xiàn)高質(zhì)量會計信息的全球共享，將是中國會計不斷發(fā)展演進的一大趨勢。
[主要參考資料]
1.[法]雅克•阿達，何竟等譯：《經(jīng)濟全球化》，中央編譯出版社，2000年
2.馮淑萍：中國的會計改革與發(fā)展，《中國注冊會計師》2002.12
3.鄧聿文：會計準則需與國際接軌, 《國際金融報》2003年12月16日
4.中國證監(jiān)會首席會計師辦公室：誰審計中國證券市場——2002年證券期貨相關(guān)審計市場分析，2003.12
作者：耿成軒 文章來源：南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院
