一、資產組減值概述
根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定，有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值時，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計可收回金額。
?。?）資產組減值的會計處理。在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現(xiàn)金流量，若按單項資產為基礎計提減值準備則難以操作。而總部資產基于難以脫離其他資產或者資產組獨立產生現(xiàn)金流入，且其賬面價值又難以完全歸屬于某一資產組的顯著特性，同樣難于單獨進行減值測試。上述情形需要結合相關資產組或資產組組合進行減值測試。此外，如果資產組現(xiàn)金流入受內部轉移價格影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產組未來現(xiàn)金流量。
資產組（包括資產組組合）可收回金額低于其賬面價值，按照下列順序分攤相應減值損失：首先抵減分攤至資產組中商譽賬面價值。然后根據(jù)資產組中除商譽之外其他各項資產賬面價值所占比重，按比例相應抵減其賬面價值。抵減后各資產賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零。未能分攤的減值損失，按照相關資產組中其他各項資產賬面價值所占比重進行二次分攤。
對于相關總部資產能夠按照合理、一致基礎分攤至該資產組部分，將該部分總部資產賬面價值分攤至該資產組，再據(jù)以比較該資產組賬面價值（包括已分攤總部資產賬面價值部分）與可收回金額。對于相關總部資產難以按照合理、一致基礎分攤至該資產組的，認定由若干個資產組組成的最小資產組組合。該資產組組合應包括所測試資產組與可按照合理、一致基礎將該總部資產賬面價值分攤其上部分以及未能分攤總部資產部分。再比較所認定資產組組合賬面價值（包括已分攤和未能分攤總部資產賬面價值部分）與可收回金額。
上述資產賬面價值抵減，作為各單項資產（包括商譽）減值損失處理。計入當期損益。借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”等科目。
?。?）計算公式如下：
總部資產賬面價值分攤比例=各資產組加權賬面價值÷各資產組加權賬面價值之和×100％
總部資產賬面價值分攤至各資產組金額=總部資產賬面價值×總部資產賬面價值分攤比例
已分攤總部資產賬面價值的各資產組賬面價值=各資產組賬面價值+總部資產賬面價值分攤至各資產組金額
各資產組減值損失=已分攤總部資產賬面價值的各資產組賬面價值一各資產組可收回金額
某資產組或總部資產減值損失分攤比例=某資產組賬面價值或分攤至該資產組總部資產賬面價值÷某資產組賬面價值與分攤至該資產組總部賬面價值之和×100％
某資產組或總部資產分攤減值損失=某資產組減值損失×某資產組或總部資產減值損失分攤比例
單項資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：∑單項資產某年未來現(xiàn)金流量×某年復利現(xiàn)值系數(shù)
單項資產公允價值減去處置費用后凈額=單項資產公允價值一處置費用一處置稅金
二、資產組減值實例分析
[例]博科公司3條生產線L、M、N，均能產生獨立于其他生產線現(xiàn)金流入，故被確認為3個資產組。2008年末公司經營所處地技術環(huán)境發(fā)生重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試（以下條件數(shù)據(jù)均為2008年末時點數(shù)）。L、M、N賬面價值分別為4200、6300和4200萬元（含商譽200萬元），預計尚可使用年限分別為4年、8年和4年。L、M、N未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為3812、6090、3570萬元，而公允價值減去處置費用后凈額分別為3700、5980和3600萬元。
博科公司經營管理活動由總部負責，總部資產包括1棟辦公大樓和1個研發(fā)中心，賬面價值分別為2000、900萬元。辦公大樓賬面價值可在合理、一致基礎上分攤至各資產組（根據(jù)各資產組賬面價值和剩余使用年限加權平均計算比例分攤），而研發(fā)中心則難以按上述基礎分攤。包括辦公大樓、研發(fā)中心在內最小資產組組合未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為14800萬元。
生產線N包括O、P、Q三臺設備。設備0賬面價值1000萬元，公允價值減去處置費用后凈額為928萬元，未來4年現(xiàn)金流量分別為180、225、278和300萬元，年折現(xiàn)率8％。設備P初始成本2200萬元，已使用1年，尚可使用4年．預計凈殘值100萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。設備P、Q均無法合理估計其公允價值減去處置費用后凈額以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
要求：計算確定各資產組和總部資產減值損失金額；計算確定生產線N所包括單項資產減值損失金額．并進行賬務處理。
解析過程如下：
?。?）分攤總部資產的賬面價值，見表1。
（2）確定資產組可收回金額。資產組可收回金額等于資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與資產組公允價值減處置費用后凈額之中較高者，則資產組L可收回金額=3812萬元（3812>3700）；資產組M可收回金額=6090萬元（6090>5980）；資產組N可收回金額=3600萬元（3600>3570）。
?。?）計提資產組減值損失，見表2。
?。?）確定計提減值損失后賬面價值。
資產組L賬面價值=4200-719=3481（萬元）
資產組M賬面價值=6300-1184=5116（萬元）
資產組N賬面價值=4200-913=3287（萬元）
總部資產辦公大樓賬面價值=2000-69-226-87=1618（萬元）
含研發(fā)中心在內最小資產組組合賬面價值=3481+5116+3287+1618+900=14402（萬元）
因含研發(fā)中心在內最小資產組組合可收回金額14800萬元高于賬面價值總額14402萬元，判斷該資產組組合未發(fā)生減值，則不必進一步確認減值損失。
綜上，生產線L、M、N資產減值損失分別為719、1184、913萬元，總部資產中辦公大樓資產減值損失382萬元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
設備P賬面價值=初始成本一（初始成本一預計凈殘值）×年折舊率=2200-（2200-100）×5/1+2+3+4+5=1500（萬元）
設備Q賬面價值=資產組N賬面價值一設備0賬面價值一設備P賬面價值一商譽賬面價值=4200-1000-1500-200=1500（萬元）
?。?）計算單項資產的減值損失，見表3、表4。（6）生產線N所包括單項資產賬務處理（單位：萬元）：
借：資產減值損失 600
貸：商譽減值準備 200
固定資產減值準備——設備0 72
——設備P 164
——設備0 164
