固定資產是生產型企業(yè)進行日常生產經營活動的重要勞動資料，也是企業(yè)生產力發(fā)展水平與現代化程度的主要標志，在企業(yè)全部資產中占有較大比重。固定資產的取得、折舊的計提、后續(xù)支出的處理以及處置和期末計價等內容的核算方法將直接影響到企業(yè)的資產和收益情況?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》（簡稱CAS4），使得現行準則在固定資產核算方面有很大的變化，更接近國際會計準則，也更加適合我國現今經濟時期對固定資產會計核算的要求，但在執(zhí)行準則過程中仍有些問題有待改進。
一、我國固定資產核算準則的不足之處
改進后的固定資產核算相關準則，放寬了某些限制性條件，靈活性增強，更加具有指導性。這必然導致會計人員在進行實務操作時的主觀性增強。因而要求會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力。但若企業(yè)具有不良意圖或會計人員職業(yè)能力較低，很容易使會計準則的漏洞成為企業(yè)操縱利潤的工具。其不足之處主要體現在以下四個方面：
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產確認的價值標準不明確
我國企業(yè)中的包裝物及低值易耗品的使用壽命大都超過一個會計期間。固定資產的確認條件取消了原有的價值判斷標準，就容易導致企業(yè)對“固定資產”和“包裝物及低值易耗品”的劃分不明確。且包裝物及低值易耗品采用攤銷的辦法計入損益，這很有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具。
（二）固定資產的折舊年限沒有規(guī)定統(tǒng)一的標準
CAS4未明確規(guī)定各種類型資產的折舊年限，企業(yè)可根據自身需要確定，這為企業(yè)進行盈余調節(jié)留出了很大的空間。并且企業(yè)至少每年年末對固定資產折舊年限進行復核，只要有證據證明與原估計有差異時，就可以進行會計估計變更，采用未來適用法進行調整，從而對業(yè)績進行調整，達到操縱利潤的目的。
?。ㄈp值準備“一刀切”的做法不可取
以下通過一個例子闡明此觀點。
[例]興業(yè)集團為我國境內的一家上市公司，2004年1月1日成立并開始生產經營活動。該公司成立之初，固定資產原值為500萬元，2004年1月1日至2007年12月31日的生產經營期間無固定資產增減業(yè)務發(fā)生，按直線法計提折舊，預計使用年限20年，無凈殘值。該公司境內財務報告按照我國會計準則編制，并從2007年1月1日起執(zhí)行我國新企業(yè)會計準則；境外財務報告按照國際會計準則編制。境內外固定資產期末計價均采用成本模式。（1）2004年12月31日，可收回金額為456萬元；（2）2005年12月31日，可收回金額為450萬元；（3）2006年12月31日，可收回金額為415萬元；（4）2007年12月31日，可收回金額為400萬元。境內外各年財務報告項目金額見表1。
從該例可知，由于我國會計準則規(guī)定資產減值不得轉回，造成企業(yè)境內財務報告中的資產減少，利潤減少，這體現了謹慎性原則。但該規(guī)定卻與客觀性原則相背離。如果某企業(yè)固定資產減值及升值的情況均屬實，且固定資產價值波動較大，勢必會使境內外財務報表數據產生更大的差異，這將十分不利于會計信息的客觀反映以及我國會計國際化的發(fā)展。因此，筆者認為固定資產減值一律不得轉回這一做法不可取。
?。ㄋ模┕蕛r值的引入增加了固定資產計量的操作難度
我國固定資產的計量中引入了公允價值，這是與國際會計準則趨同的。公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿據以進行資產交換的金額”。僅從定義就可以看出公允價值運用和確定的條件相當嚴格。但就我國資產交易市場不夠活躍，會計職業(yè)隊伍的業(yè)務素質還不夠高的現狀來看，難以確定該固定資產是否滿足運用公允價值計量的條件；對于可能影響公允價值金額的各因素，如未來現金流量、折現率等的確定也缺乏統(tǒng)一的標準，由此可見，公允價值合理確定的實務操作難度相當大。且企業(yè)極有可能根據自身調節(jié)利潤的需要制定未來現金流量、折現率的數額從而控制公允價值，調節(jié)各項資產入賬價值，從而調節(jié)其折舊費用以達到其目的。
二、我國固定資產核算的完善建議
我國新會計準則體系的出臺，是我國會計與國際接軌的里程碑。雖然當前執(zhí)行的新固定資產核算褶關準則體現了一定的優(yōu)勢。但仍然存在著以上不足。建議從四個方面完善我國固定資產核算，以便更好地適合我國經濟發(fā)展的需要，為會計信息使用者提供更加可靠的會計信息。
?。ㄒ唬┩晟婆c固定資產核算相關的準則 主要包括以下幾個方面：
一是明確固定資產的確認標準。現行準則應對準予確認為固定資產項目的價值標準進行合理而明確的規(guī)定，建議可以根據企業(yè)規(guī)模分別確定固定資產價值標準，可以以企業(yè)注冊資本總額為依據，如注冊資本在100萬元以下的，單位價值在1500元以上的即可確認為固定資產；100萬元以上1000萬元以下的，單位價值在2500元以上可確認為固定資產；1000萬元以上的，單位價值在3500元以上可確認為固定資產（以上認定標準只是舉例，會計準則委員會可根據我國企業(yè)現狀進行分類，并制定各類合理的價值標準）。這樣規(guī)定可在一定程度上將“固定資產”和“包裝物及低值易耗品”劃分開來，控制企業(yè)通過此種方式對利潤進行操縱，也會使同等類型企業(yè)的會計信息更有可比性。
二是各類資產的折舊年限應規(guī)定統(tǒng)一的標準。CAS4應按一定分類標準，如可將固定資產分為三大類：通用設備、專用設備和房屋建筑物，再對各大類資產進行細分，規(guī)定不同類別的固定資產計提折舊年限的區(qū)間值，除非有十分充足的證據證明固定資產發(fā)生了重大毀損，才可大幅度縮短折舊年限；否則，變更后的折舊年限一律不得低于該固定資產折舊年限區(qū)間值的下限，以防止企業(yè)隨意根據利潤調節(jié)需要濫定折舊年限。
三是明確減值的轉回條件。固定資產減值轉回雖然會給企業(yè)帶來操縱利潤的機會，但只要明確嚴格的規(guī)定計提減值和轉回減值的條件，制定嚴格的審批制度，加強監(jiān)督管理，一定能夠將利用此手段進行利潤操縱的風險降到最低?；蛘呖梢宰魅缦乱?guī)定：固定資產在以前年度發(fā)生減值，本年度又升值的。轉回的金額只可以調整發(fā)生減值年度的損益。
?。ǘ┏雠_各項實施細則
新固定資產核算相關準則實務操作難度加大，很多執(zhí)行標準不統(tǒng)一，不明確。因此，應盡快制定詳細的固定資產核算相關準則的實施細則，使固定資產業(yè)務的會計處理有章可循，降低實務操作難度，提高會計工作效率和工作質量，保證各企業(yè)與固定資產相關的業(yè)務具有可比性，以便為社會各界提供更加有用的會計信息。
?。ㄈ┙∪Y產交易的市場環(huán)境
“公允價值”這一概念在固定資產核算中廣泛運用，公允價值的合理確定必須要以公平交易的市場環(huán)境作保障。如果不存在健全的市場環(huán)境，公允價值就很難維持其公允性。具體應從以下兩個方面建立健全公平交易的市場環(huán)境：第一，維護交易價格的真實性。交易雙方自愿達成的交易價格必須以所交易資產的真實價值為基礎，任何有意圖的抬高或壓低資產價格以達到操縱財務數據目的的交易行為，都應有管理市場交易的執(zhí)法人員依據法律規(guī)章對其進行禁止和處罰。第二，健全資產評估市場及行業(yè)監(jiān)管體系。應建立規(guī)范的資產評估市場，使其能獨立、客觀、公正的開展資產評估工作。并應加強對評估行業(yè)的監(jiān)管和治理，建立完善的行業(yè)監(jiān)管體系及規(guī)章制度，嚴格監(jiān)督資產評估機構的行為，對于違法亂紀者要依章嚴厲懲處。且國家行政機關不應過多的干預其工作，切實保證資產評估機構獨立性的實現，以保證其評估結果的公正性。
