《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將存貨定義為：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在存貨的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，存在材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)的情況。其處理方法為于當(dāng)月月末，按材料暫估價(jià)值，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等。
[例1]某企業(yè)購(gòu)入材料一批價(jià)款20000元，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，假定稅率為17％。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為18000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 18000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 1 8000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回
借：原材料 18000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 18000
收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)
借：原材料 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
但在實(shí)際工作中可能存在本月購(gòu)入的原材料已經(jīng)入庫(kù)但結(jié)算憑證未到，而且下月該材料的購(gòu)貨憑證由于某種原因仍未到。根據(jù)該處理原則，不論下月結(jié)算憑證是否到達(dá)均應(yīng)在下月初用紅字沖銷。這樣就會(huì)使企業(yè)已經(jīng)擁有一批原材料，但會(huì)計(jì)賬面上沒有相應(yīng)反映。也可能是這部分原材料已經(jīng)投入生產(chǎn)計(jì)入生產(chǎn)成本而結(jié)算憑證仍未到。這樣既給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行當(dāng)月成本核算造成阻礙也會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符，違反了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。如果企業(yè)按計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，則該業(yè)務(wù)的處理方法為：按該材料計(jì)劃成本入賬，并在計(jì)算材料成本差異時(shí)，對(duì)暫估入賬部分不并入計(jì)算材料成本差異。
[例2]某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：
?。?）2日購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上價(jià)款為8000元，增值稅額1360元，結(jié)算憑證已到，貨款通過銀行支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料計(jì)劃成本為7000元。
借：材料采購(gòu) 8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?）5日購(gòu)入材料一批，材料已到并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料計(jì)劃成本5000元。
借：原材料 5000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5000
下月初用紅字沖回上述分錄：
借：原材料 5000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5000
收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)按正常程序記賬。取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元。
借：材料采購(gòu) 6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
?。?）5日購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，貨款用銀行存款支付。計(jì)劃成本為9000元。
借：材料采購(gòu) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
月末，匯總本月已付款或已開匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本為16000元（7000+9000），材料成本差異額為2000元（18000-16000）（超支額）。
借：原材料 16000
貸：材料采購(gòu) 16000
借：材料成本差異 2000
貸：材料采購(gòu) 2000
該處理方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多、發(fā)生原材料已到但結(jié)算憑證未到情況較少的企業(yè)較為簡(jiǎn)單，符合重要性原則。但對(duì)大規(guī)模制造性企業(yè)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)常會(huì)發(fā)生原材料已到但結(jié)算憑證未到的情況，如果當(dāng)月不計(jì)算材料成本差異，就可能高估或低估當(dāng)月生產(chǎn)成本，甚至造成企業(yè)決策失誤。當(dāng)上述原材料于某月集中收到結(jié)算憑證時(shí)，又會(huì)對(duì)該月材料成本差異造成顯著影響，導(dǎo)致計(jì)算該月生產(chǎn)成本時(shí)發(fā)生差異，顯然有悖于企業(yè)要求精確核算成本的要求。
基于上述缺陷，筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)置專門賬戶或二級(jí)科目對(duì)原材料已入庫(kù)而結(jié)算憑證未到的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，且在入庫(kù)時(shí)對(duì)該原材料實(shí)施集中管理。如果企業(yè)未實(shí)施計(jì)劃成本法，可按暫估價(jià)值入賬。待收到結(jié)算憑證當(dāng)月做相同分錄并用紅字沖銷，再按正常程序進(jìn)行處理，保證賬證相符和賬實(shí)相符。如果企業(yè)實(shí)行計(jì)劃成本法，收到原材料當(dāng)月應(yīng)按購(gòu)入原材料合同價(jià)格入賬，借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”；待月末按計(jì)劃成本法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，將該原材料一并按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算材料成本差異，借記“原材料”、“材料成本差異”，貸記“材料采購(gòu)”，而在收到結(jié)算憑證當(dāng)月，做相同分錄用紅字沖銷，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理，若該原材料已計(jì)算過材料成本差異，當(dāng)月不再重復(fù)計(jì)算，避免當(dāng)月生產(chǎn)成本的誤記，利于企業(yè)進(jìn)行成本核算。
