隨著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化，特別是我國(guó)加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力，而且面臨國(guó)際同行的競(jìng)爭(zhēng)，為此事業(yè)單位必須進(jìn)行改革，而改革的關(guān)鍵就是提高事業(yè)單位的績(jī)效。事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位績(jī)效的外在表現(xiàn)，必須能適應(yīng)新的環(huán)境，能客觀、如實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果。為此，我們有必要分析當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)的局限性，探討適合新形勢(shì)下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法。本文在對(duì)現(xiàn)存事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，提出了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)的辦法。
一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限性，具體表現(xiàn)在：
（1）在收付實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法客觀、全面的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，對(duì)跨期的資本性支出,收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費(fèi)用核銷, 不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。
（2）在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
近年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位不再是僅僅依賴財(cái)政撥款,事業(yè)單位市場(chǎng)化體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業(yè)單位領(lǐng)域，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
（3）在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。
在收付實(shí)現(xiàn)制下，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。
2、當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理存在不合理性
（1）對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
資產(chǎn)，是單位擁有和控制的資源。當(dāng)前的事業(yè)單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理只核算了賬面價(jià)值，對(duì)發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)未予以反映，賬面價(jià)值不能反映單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
（2）對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才會(huì)確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其它因素形成的隱性負(fù)債，事業(yè)單位潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī)也會(huì)被掩蓋。實(shí)際上，一些事業(yè)單位存在巨額的隱性負(fù)債問(wèn)題。例如：目前一些高校大規(guī)模借款新建校舍，在銀行的借款增加，拖欠企業(yè)建筑材料和施工款項(xiàng)等。而在收付實(shí)現(xiàn)制情況下，這些問(wèn)題不能夠在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，對(duì)未來(lái)的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大隱患。
（3）對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將事業(yè)單位取得利息收入，捐贈(zèng)收入等作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入處理。這不符合會(huì)計(jì)處理的相關(guān)性原則，一方面事業(yè)單位接受捐贈(zèng)不是事業(yè)單位自己組織的收入，其有一定的偶發(fā)性；另一方面如果按制度規(guī)定計(jì)入收入，則影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率提高，影響事業(yè)單位收支結(jié)余，也影響事業(yè)單位收支結(jié)余分配，即事業(yè)基金、職工福利基金的計(jì)提。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)措施
1、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的措施。由于收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。為了避免上述問(wèn)題，以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更加適合。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出(費(fèi)用)在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮什么時(shí)候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。收入反映會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，不管款項(xiàng)是否在本期收到；費(fèi)用反映會(huì)計(jì)期間已經(jīng)消耗的貨物或服務(wù)的數(shù)額，不管款項(xiàng)是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，向使用者提供主體控制的資源、資源的來(lái)源、運(yùn)營(yíng)成本(或提供服務(wù)的成本) 評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和主體是否經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行全面的財(cái)務(wù)信息，因此，它能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績(jī)效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革。
2. 完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的措施
（1）資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議。對(duì)資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體,應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，充分計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位，對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)，以助于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、防范并及時(shí)化解財(cái)務(wù)危機(jī)，同時(shí)合理安排資金，提高資金的使用效率。
在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的附注中做出說(shuō)明，這樣，我們可以通過(guò)固定資產(chǎn)和折舊的關(guān)系，判斷出固定資產(chǎn)的凈值。
建立國(guó)有資產(chǎn)管理及其財(cái)務(wù)報(bào)告制度，把它作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映、報(bào)告的重要內(nèi)容，并建立其財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。尤其是在高校會(huì)計(jì)中，要重視對(duì)其財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)，同時(shí)建立、完善對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。
（2）對(duì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映事業(yè)單位的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息失真的狀況,能較為真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)真實(shí)狀況，披露事業(yè)單位潛在的支出壓力，因而對(duì)事業(yè)單位累計(jì)形成的負(fù)債能夠合理地制定償還計(jì)劃，對(duì)未來(lái)的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也能夠做到防患于未然。
權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)該反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的全部債務(wù)。即只要償債責(zé)任應(yīng)該由事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的，都應(yīng)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的范圍。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為對(duì)以后年度的財(cái)務(wù)責(zé)任和影響。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，以防范和化解現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。
（3）對(duì)收入和支出會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。收入、支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位服務(wù)的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)事業(yè)單的收支進(jìn)行橫向、縱向比較，進(jìn)而有助于評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效，加強(qiáng)事業(yè)單位的外部競(jìng)爭(zhēng)能力，強(qiáng)化事業(yè)單位管理責(zé)任，促進(jìn)事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和效率的提高。
三、結(jié)語(yǔ)
事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和社會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息需求的增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對(duì)上述要求，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)所存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同時(shí)改進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出的會(huì)計(jì)處理，以此使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更全面、更真實(shí)、更客觀、更及時(shí)。
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作者：鄧加玲 文章來(lái)源：重慶師范大學(xué)初等教育學(xué)院
