管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐為改善和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理作出了重要貢獻(xiàn)，但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法和理論已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，必須創(chuàng)建新的管理會(huì)計(jì)理論體系
由于高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的日益加快，管理會(huì)計(jì)作用的對(duì)象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，而與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方法卻幾乎一仍其舊，沒有突破性的進(jìn)展和顯著的創(chuàng)新。實(shí)踐表明，建立在傳統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)，全面質(zhì)量管理，及時(shí)適量生產(chǎn)等同步發(fā)展，已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要了。
一、新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)存在的問題
(一)缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論
管理會(huì)計(jì)向來(lái)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無(wú)論是中國(guó)還是西方，管理會(huì)計(jì)研究素來(lái)都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，假設(shè)，原則，方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。
另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學(xué)等方面的研究成果已被陸續(xù)引入到管理會(huì)計(jì)之中，從而擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的適用范圍，但是，管理會(huì)計(jì)對(duì)于源自這些不同學(xué)科的科學(xué)成果，尚未能全面而充分地消化，還只是依據(jù)這些成果對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應(yīng)用價(jià)值。
(二)方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來(lái)的，所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，必須假設(shè)：?jiǎn)蝺r(jià)是一常數(shù)；單價(jià)和銷售量相互獨(dú)立；總成本線是一直線。然而，在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)環(huán)境中，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法顯得越來(lái)越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)施和推廣。
(三)觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法所賴以立足的觀念隨著時(shí)間的推移已經(jīng)變得陳舊。例如，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)允許存貨存在，并主張通過計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會(huì)給管理人員造成一種錯(cuò)覺，以為只要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)批量來(lái)采購(gòu)，就能降低成本，于是在實(shí)踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購(gòu)，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，依照目前的適時(shí)制生產(chǎn)(JIT)觀點(diǎn)，存貨乃是一種資源的閑置，它會(huì)降低資金使用的效率，造成財(cái)富的巨大浪費(fèi)。
(四)目光短淺，只重視眼前利益
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)行決策分析或成本控制時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤(rùn)最大化，而忽視對(duì)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響，忽視追求長(zhǎng)期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化。例如，在質(zhì)量成本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外部損失成本及預(yù)防和檢驗(yàn)費(fèi)用四項(xiàng)之和最低時(shí)的質(zhì)量水平上，并以此為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo)。然而，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此可能會(huì)收到短期成本最低，利潤(rùn)最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)處于被動(dòng)地位，影響到今后系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會(huì)被淘汰出局。
(五)方法落后，信息失真
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些成本核算方法確實(shí)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用，作出了重要貢獻(xiàn)。但是，隨著當(dāng)代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法已跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐。例如，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費(fèi)用幾乎為零，此外，多品種少批量的差異化生產(chǎn)要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費(fèi)用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購(gòu)置費(fèi)用，于是間接費(fèi)用多樣化而導(dǎo)致總量劇增。因此，在直接費(fèi)用幾乎只剩下材料一項(xiàng)而在產(chǎn)品成本中所占比重甚低時(shí)，采用變動(dòng)成本法顯然已無(wú)多大意義，改用完全成本法勢(shì)在必行。這就牽涉到間接費(fèi)用的分配問題。按照傳統(tǒng)做法，間接費(fèi)用是依據(jù)與產(chǎn)量相關(guān)的直接人工時(shí)間或工資額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)趨減，且與巨額的間接費(fèi)用不存在相關(guān)性，由此，傳統(tǒng)成本核算方法不能不予以修正。
