[摘要] 畸形會(huì)計(jì)信息的存在已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要問(wèn)題。本文指出其主要原因有會(huì)計(jì)信息沒(méi)有準(zhǔn)確及時(shí)地向大眾披露；法規(guī)政出多門(mén)，資本市場(chǎng)與政府監(jiān)管部門(mén)關(guān)系不順；相關(guān)法律制度不完善以及低廉的違規(guī)成本；會(huì)計(jì)信息披露受到審計(jì)、會(huì)計(jì)人員的影響。在此基礎(chǔ)上筆者提出應(yīng)從追根溯源，治理市場(chǎng)主體；面對(duì)巨大的利益誘惑，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)應(yīng)提高；建立會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系；建立完善的法律制度，明確違反法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任四個(gè)方面來(lái)徹底改變我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。
[關(guān)鍵詞] 畸形會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)規(guī)范監(jiān)督
目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，也在一定程度上對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展、國(guó)有資產(chǎn)管理、企業(yè)籌集資金等方面產(chǎn)生了一定的影響，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，透視虛假會(huì)計(jì)信息就顯得的非常重要，本文試圖通過(guò)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀分析、原因分析，提出如何在最大范圍內(nèi)防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，希望提出的幾點(diǎn)意見(jiàn)能切中虛假會(huì)計(jì)信息的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到大家的關(guān)注。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低將直接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，它既能降低信息使用者的決策質(zhì)量,又影響資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的合理有效配置，同時(shí)也會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)造成大量的流失。會(huì)計(jì)信息不高會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用危機(jī),導(dǎo)致股市重挫,廣大股民投資沒(méi)有信心,銀行的呆賬、壞賬增加, 從而給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了極其嚴(yán)重的危害。
近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題范圍大而廣。上市公司利用虛假會(huì)計(jì)信息案例時(shí)有發(fā)生，如紅光實(shí)業(yè)、深圳原野、銀廣夏等，絕大多數(shù)是為了個(gè)人或小集團(tuán)謀取私利，從而嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益。通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道有些上市公司無(wú)法得到的超額利益，于是就從股票市場(chǎng)上“圈”到更多的資金下手，編造提供虛假會(huì)計(jì)信息；而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)在虛假會(huì)計(jì)信息生成和傳播過(guò)程中，扮演了不光彩的角色以便取得利益來(lái)提高自己的收入。比如在經(jīng)濟(jì)體制的改革過(guò)程中，很多國(guó)有企業(yè)成功的改組成股份公司，但有些國(guó)有企業(yè)為了改組成功，就不惜在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大做文章，以獲得向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的資格。在這里不僅僅國(guó)企本身熱衷于造假，當(dāng)?shù)卣餐С诌@樣做。因?yàn)閲?guó)企改制成功不僅能籌集到數(shù)量可觀的資金發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，同時(shí)又能提高地方政府的工作業(yè)績(jī)。在中國(guó)現(xiàn)有的政治體制下，有了企業(yè)得到了地方政府的支持，那么其他的問(wèn)題便會(huì)迎刃而解了。例如銀廣廈2000年年報(bào)披露創(chuàng)業(yè)績(jī)“奇跡”，在股本擴(kuò)大一倍基礎(chǔ)上，股價(jià)增長(zhǎng)440%.盡管此類(lèi)上市公司為數(shù)不多，但也可以從一個(gè)側(cè)面反映上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2001年因違規(guī)而被證監(jiān)會(huì)查處、被滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)和批評(píng)的上市公司就達(dá)100余家。
據(jù)調(diào)查，會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題在非上市公司中，存在也是相當(dāng)普遍的。會(huì)計(jì)信息不實(shí)既涉及到一般的會(huì)計(jì)人員，也涉及到國(guó)有單位，甚至涉及到部分政府行為。
二、透視會(huì)計(jì)信息畸形的原因
所謂畸形的會(huì)計(jì)信息，是指會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不能客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，歪曲了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。真實(shí)性對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)是非常重要的。會(huì)計(jì)信息沒(méi)有了真實(shí)性就會(huì)嚴(yán)重的貽害社會(huì)和公眾的利益。會(huì)計(jì)信息畸形，違規(guī)披露、控制信息，其原因主要有四個(gè)：
首先，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有準(zhǔn)確及時(shí)地向大眾披露以至于產(chǎn)生畸形的會(huì)計(jì)信息。第一，披露的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際被道相馳導(dǎo)致畸形。社會(huì)公眾很難對(duì)審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表有信任感。第二，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面、信息披露不及時(shí)導(dǎo)致畸形。第三，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范導(dǎo)致畸形。會(huì)計(jì)信息披露報(bào)喜不報(bào)憂；會(huì)計(jì)信息披露隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)。
其次，法規(guī)政出多門(mén)，資本市場(chǎng)與政府監(jiān)管部門(mén)關(guān)系不順。市場(chǎng)中最為重要的是資本市場(chǎng)功能的實(shí)現(xiàn)。改革開(kāi)放以來(lái)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的確定和規(guī)范在一定程度上滿足了現(xiàn)階段的要求，但是會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管仍由財(cái)政部實(shí)施，則必然導(dǎo)致政府規(guī)范與監(jiān)管的職能重疊和多頭管理，主次不分。財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)署的關(guān)系處于無(wú)規(guī)范化的規(guī)范化狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管處于你管他也管，你不管他也不管的狀態(tài)，實(shí)屬不正常狀態(tài)。
再次，相關(guān)法律制度不完善以及低廉的違規(guī)成本。探究畸形會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是鉆空子，對(duì)不清楚的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容，而不關(guān)注投資者的利益。就因?yàn)橄嚓P(guān)法律沒(méi)有規(guī)定具體詳細(xì)的措施，公司在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司出具的有解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后置之不理，而沒(méi)有提醒投資者注意。企業(yè)即使違規(guī)了也會(huì)受到當(dāng)?shù)卣恼諔?yīng)，受到的處罰很少，成本很低。
最后，會(huì)計(jì)信息披露受到審計(jì)、會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員思想意識(shí)差和技術(shù)水平落后。“從哲學(xué)上說(shuō)，意識(shí)對(duì)存在的反映受反映者本人的條件的制約。”不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在很大程度上與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低、能力差、經(jīng)驗(yàn)不足、品德差等有關(guān)。會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)制約著會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程同時(shí)也影響到會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度。審計(jì)、會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于審計(jì)師、會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)師、會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，尤其是舞弊識(shí)別能力，那么在客觀上他都將無(wú)法提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
三、會(huì)計(jì)信息的規(guī)范與治理
從畸形會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生來(lái)看,我們應(yīng)從畸形會(huì)計(jì)信息賴(lài)以生存基礎(chǔ)著手,進(jìn)而改變畸形會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外在因素。為了使我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷健康發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范和治理問(wèn)題的研究。筆者認(rèn)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化、 解決我國(guó)畸形會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的對(duì)策有以下幾個(gè)方面：
1.追根溯源，治理市場(chǎng)主體
公司的公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須牢固樹(shù)立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起誠(chéng)信為本、依法經(jīng)營(yíng)的理念，從而根本上治理虛假會(huì)計(jì)信息。同時(shí)還要從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生，比如完善公司治理結(jié)構(gòu)、完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系等，以預(yù)防畸形會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。從而從根本上擺脫私營(yíng)企業(yè)虛減利潤(rùn)，以逃避交稅，國(guó)有企業(yè)則虛增利潤(rùn)，以形成業(yè)績(jī)良好的形象，使經(jīng)營(yíng)者獲得經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)等形象。從而在內(nèi)部避免畸形會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
2.面對(duì)巨大的利益誘惑，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)應(yīng)提高
第一，應(yīng)從根本上切斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益鏈條。這一點(diǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中要做到是非常困難的。切斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。這樣就有可能避免虛假畸形會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,也在一定程度上降低了畸形會(huì)計(jì)信息所造成的危害。第二，應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。審計(jì)、會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者。各有關(guān)部門(mén)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理。會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程,有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。
3.建立會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系
首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門(mén)徹底脫鉤，嚴(yán)格推行合伙制，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，走注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理的道路，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高審計(jì)職業(yè)質(zhì)量。加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。其次，建立以證監(jiān)會(huì)抽查復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系。在會(huì)計(jì)信息披露總體情況不理想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。對(duì)公司業(yè)績(jī)信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法嚴(yán)懲。最后，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管。中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門(mén)要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任;一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門(mén)決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。
4.建立完善的法律制度，明確違反法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
可以這樣該措施是避免畸形會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生的主要措施。第一，以法律形式明確畸形會(huì)計(jì)信息的非法性，不給不法分子鉆法律空子制造畸形會(huì)計(jì)信息留有余地。執(zhí)法部門(mén)對(duì)畸形會(huì)計(jì)信息認(rèn)定和管理必須依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn),這樣才能較好的貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)。否則畸形會(huì)計(jì)信息就會(huì)頻繁發(fā)生。不斷提高人們的法律意識(shí)，這樣人們就能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,畸形的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性就會(huì)大幅度下降。第二，加大違法行為的處罰力度。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度以便會(huì)計(jì)法規(guī)作用得到充分的發(fā)揮。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為，那么對(duì)其處罰力度應(yīng)使之無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖,甚至還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn),否則法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為就沒(méi)有震懾作用。當(dāng)然，有關(guān)部門(mén)執(zhí)法必須快而準(zhǔn)，使造假者及時(shí)暴露其畸形的會(huì)計(jì)信息，使造假者及時(shí)受到應(yīng)有的處罰。有良好的法規(guī)并及時(shí)有效的得以執(zhí)行,那么畸形的會(huì)計(jì)信息就會(huì)得到一定程度的、有效的控制。第三，各部門(mén)各行其職，建立完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。這里要求各主體和監(jiān)管部門(mén)各行其職，明確權(quán)責(zé)以使會(huì)計(jì)信息披露不畸形，從而建立一套有效的信息披露機(jī)制。財(cái)政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而證監(jiān)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露的原則。
四、結(jié)束語(yǔ)
只要我們采取建立會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系、理順各方的利益關(guān)系以及完善的法律制度等方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法、加大處罰力度等具體措施。那么面對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題，雖然我們不可能在短時(shí)間內(nèi)把它解決達(dá)到世界先進(jìn)水平，但是通過(guò)我們的努力，現(xiàn)狀必然得到改變，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也必然得到不斷的提高。
