摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行為人制造假賬的手段也花樣翻新、層出不窮，這就需要我們查賬人員不但要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、過硬的綜合知識，而且還要有嫻熟的查賬技巧、甄別假賬的能力。本文重點(diǎn)闡述了捕捉假賬的技巧，旨在給審計(jì)教學(xué)和審計(jì)工作以一定的啟示。
[關(guān)鍵詞] 假賬捕捉甄別奇異
在審計(jì)教學(xué)和審計(jì)工作中，甄別假賬是比較棘手和重要的問題。筆者在多年的審計(jì)教學(xué)和社會實(shí)踐中，對此進(jìn)一步作了探討，如何有效地甄別假賬關(guān)鍵在于捕捉假賬的疑點(diǎn)，找到審計(jì)的突破口和切入點(diǎn)，下面就捕捉假賬疑點(diǎn)的技巧略談一二并與同行商榷。
一、能否及時、準(zhǔn)確地捕捉到假賬的疑點(diǎn)，在很大程度上取決于甄別假賬的人員是否具備科學(xué)的查賬思路，其思路應(yīng)從以下幾方面確立
1.重視對被查單位的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的檢查、測試與評價。查賬人員不能于查賬伊始便埋頭于具體會計(jì)資料的檢查工作，而應(yīng)首先通過調(diào)查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被查單位的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效。經(jīng)過檢查與測試，如果認(rèn)為被查單位的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)部分健全、部分不健全，那么不健全環(huán)節(jié)的會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動很可能就是假賬的疑點(diǎn)所在。然后運(yùn)用查賬的技術(shù)方法便可查證其具體形態(tài)及形成或制造過程，從而使假賬甄別工作收到事半功倍之效。
2.處理好順查和逆查的關(guān)系。順查和逆查各有不同的特點(diǎn)和適用范圍。在假賬查證工作中，應(yīng)將二者有機(jī)的結(jié)合起來。一般說來，查賬伊始宜先用逆查法。通過對會計(jì)報(bào)表的檢查，抓住假帳存在的重要環(huán)節(jié)，然后根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計(jì)賬簿，在證實(shí)賬簿某處記錄是否存在假賬時，再結(jié)合順查法，將該記錄與賬簿或報(bào)表中的記錄核對，以查其是否相符，從而確定問題。當(dāng)然，查帳工作有時也可從順查開始，從中再結(jié)合逆查?？傊?，順查和逆查可交叉運(yùn)用、相互結(jié)合、相互滲透，只有這樣才能盡快抓住假賬存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，又及時準(zhǔn)確的捕捉住假賬的疑點(diǎn)。
二、審閱分析會計(jì)資料，搜索異常數(shù)字、異常的科目對應(yīng)關(guān)系、異常業(yè)務(wù)內(nèi)容，以捕捉假賬的疑點(diǎn)，從而快速的找到假賬的突破口
1.搜索異常數(shù)字。數(shù)字是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會計(jì)核算處理后出現(xiàn)的不該或極少出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常與否，是由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定的，所以分析異常數(shù)字必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在對數(shù)字進(jìn)行分析時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的賬簿、資金運(yùn)動的來龍去脈，從而落實(shí)清楚每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如對某企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用賬戶中有三筆較大而且都很整齊的發(fā)生額，它們是：一月份40000元，十一月份30000元，十二月份30000元，從摘要欄中看到它們都是用于同一家單位的裝修費(fèi)支出。審計(jì)人員認(rèn)為：如此大額而又沒有掛零又是發(fā)生在節(jié)假日并且是用于同一家單位的管理費(fèi)用是異常數(shù)字，應(yīng)該進(jìn)行追蹤審計(jì)，審查其是否將不合法的支出列入了“管理費(fèi)用”賬戶。
2.搜索異常的科目對應(yīng)關(guān)系。審計(jì)人員可以根據(jù)所列明的會計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成奇異的科目對應(yīng)關(guān)系。例如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品，其帳務(wù)處理是“借：管理費(fèi)用，貸：庫存商品”，此處的兩賬戶便構(gòu)成了奇異的科目對應(yīng)關(guān)系。因?yàn)楹挠米援a(chǎn)產(chǎn)品屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)做銷售的賬務(wù)處理，即應(yīng)做的處理是“(1)借:管理費(fèi)用，貸:主營業(yè)務(wù)收入，貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”;“(2)借:主營業(yè)務(wù)成本，貸:庫存商品”，被查單位的錯誤帳務(wù)處理漏列了銷售收入及利潤，漏交了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。
3.搜索異常的業(yè)務(wù)內(nèi)容。企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算發(fā)生的，每項(xiàng)業(yè)務(wù)之間都存在著必然的聯(lián)系，分析業(yè)務(wù)之間的合理性應(yīng)作為審計(jì)的一部分。如:企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用中“運(yùn)雜費(fèi)”與銷售收入之間成正比關(guān)系，假如運(yùn)雜費(fèi)大量發(fā)生而銷售收入?yún)s變化不大，這種異常行為即為假賬的疑點(diǎn)所在，應(yīng)查清原因。又如在對某企業(yè)往來業(yè)務(wù)審查中，發(fā)現(xiàn)其帳務(wù)處理是“借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款”，后附銀行匯票，摘要中注明的是自外省某企業(yè)匯來的購貨款項(xiàng)，而在下一月的會計(jì)處理則為“借：應(yīng)收賬款，貸：銀行存款”,后附轉(zhuǎn)賬支票存根，摘要中注明為退購貨款,象這種異常的業(yè)務(wù)內(nèi)容即為假賬的疑點(diǎn)所在。審計(jì)人員可以通過追查所退貨款的去向，到銀行查閱相關(guān)傳票，審查企業(yè)是否存在帳外帳戶、是否利用兩套賬偷漏稅金。
三、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，搜尋波動的數(shù)據(jù)，從而確定假賬的疑點(diǎn)所在
針對被查對象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)，可選用收入增長率、銷售毛利率、投入產(chǎn)出率等進(jìn)行比率或趨勢的分析，并將通過分析得到的數(shù)據(jù)，在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，以便查找疑點(diǎn)，尋找突破口。如在審查某化工企業(yè)時，首先分析企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成，確定產(chǎn)品品種;然后通過在本市同行業(yè)摸底調(diào)查，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率;再將企業(yè)當(dāng)期主要材料耗用量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，再與企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn);該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出乙醛186噸，而賬面入庫125噸；應(yīng)產(chǎn)出對本甲基氨192噸，而賬面入庫150噸。審計(jì)人員通過落實(shí)核對差額，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品84噸、取得產(chǎn)品銷售收入124萬元未入賬偷逃稅款的事實(shí)。
甄別假賬是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性很強(qiáng)的工作，是審計(jì)工作和審計(jì)教學(xué)中很重要的一環(huán)。這就要求查賬人員不僅要有很強(qiáng)的責(zé)任心，不放過任何疑點(diǎn)，而且還要有甄別不合理現(xiàn)象和情況的能力，能夠?qū)Ξ惓Ｇ闆r做出合理的判斷和認(rèn)定。教師在教學(xué)中一定要選擇適時的典型案例進(jìn)行分析，讓學(xué)生靈活掌握其查賬方法與運(yùn)用技巧，并在教學(xué)過程中繼續(xù)深入探索。
