隨著我國經濟體制改革的進一步深化和世界經濟一體化趨勢的加快，要求會計信息必須更加準確、客觀地反映各種復雜的經濟業(yè)務，會計準則的國際化趨同日益迫切。2006年，財政部發(fā)布了與我國國情相適應，同時又充分與國際會計準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經濟業(yè)務的會計準則體系，促進了我國會計的國際化進程。但是，實施先進的會計準則并不意味著會計信息質量的必然提高，先進的會計準則是實現高質量會計信息的必要但非充分條件。制定再先進的會計準則，如果得不到有效執(zhí)行，那就會成為一紙空文，再好的會計準則也是形同虛設，因此必須確保會計準則的執(zhí)行力。筆者認為提高會計準則執(zhí)行力主要取決于制度環(huán)境是否協(xié)調、公司治理結構及內部控制制度是否完善、會計人員素質和外部會計監(jiān)管能力的高低等四個基本條件。
一、制度環(huán)境
制度環(huán)境包括政治和法律環(huán)境、經濟環(huán)境等。會計準則功效的發(fā)揮固然取決于會計準則本身的先進性，但協(xié)調的制度環(huán)境也是必不可少的。如果沒有協(xié)調的制度環(huán)境，再先進的會計準則也無法順利地運作實施。
1.政治和法律環(huán)境
良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等，為會計的發(fā)展創(chuàng)造了更好的條件，是制定先進會計準則的有力保障。會計準則是建立在會計法基礎之上的，法律體系必然會深刻地影響會計準則的質量。會計準則屬于經濟規(guī)范體系，其功能和作用的發(fā)揮有賴于與配套經濟法規(guī)的協(xié)調，尤其需要與其他會計法規(guī)相互協(xié)調和密切配合。會計準則與經濟法規(guī)的協(xié)調包括會計準則與其他財務會計法規(guī)、稅法、企業(yè)法和公司法、合同法、外匯管理法等方面的協(xié)調，其中會計準則與其他財務會計法規(guī)的協(xié)調主要是會計準則與財政法規(guī)等財務規(guī)定的關系處理。而且，主要表現為會計準則與財務制度關系的處理。
2.經濟環(huán)境
經濟環(huán)境是影響會計準則體系建設的根本因素，具體包括經濟體制、經濟模式、經濟發(fā)展水平、國家財政能力和資本市場發(fā)達程度等。經濟的發(fā)展是推動會計理論和會計實務發(fā)展的原動力，是會計準則發(fā)展和完善的促進因素；而全球經濟一體化的趨勢會推動各國會計準則的國際趨同，勢必影響了會計準則的執(zhí)行力。
二、公司治理結構和內部控制制度
會計準則的建設和執(zhí)行不僅要注意到會計規(guī)范制定的現實適應性和遠期前瞻性，而且還要充分考慮會計準則實施的土壤和環(huán)境。在所有權和經營權兩權分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下，影響會計準則實施最為關鍵和重要的企業(yè)因素莫過于公司治理結構和內部控制制度。
1.公司治理結構
公司治理結構是一套利益相關者之間保證科學決策、權利界定和利益分配的制衡機制或制度安排，這套制度通過對利益相關者各方權利義務關系的全面界定，對會計準則在企業(yè)的實施和提高會計信息質量起到了強有力的監(jiān)督、約束和保障作用。通常，人們將公司治理結構分為兩個組成部分：一個是通過市場機制形成的委托人和代理人之間的激勵和約束機制，被稱為外部治理結構；一個是通過內部決策和執(zhí)行機制形成的委托人和代理人之間的激勵和約束機制，被稱為內部治理結構。處于外部治理結構中的利益相關者依賴會計準則生產的會計信息做出決策和選擇，會計準則建設質量和執(zhí)行效果影響著公司治理結構制度安排的效率和效用；反過來，外部治理結構的完善也必然會促進會計信息的需求，進而影響會計準則的實施效率和效果。內部治理結構中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立的框架，股東大會、董事會和監(jiān)事會以及經理層權利、利益、職責和義務架構決定了企業(yè)生產經營運作模式，不同的架構模式對企業(yè)實施會計準則的監(jiān)督和制約機制各不相同，內部治理結構對于保證會計準則的實施和會計信息質量作用重大。公司治理結構的有效運行影響到會計準則在企業(yè)的實施，健全有效的公司治理制度安排為會計準則的正確執(zhí)行提供了可靠保障。
2.內部控制制度
內部控制制度指企業(yè)管理當局為實現管理目標而建立和實施的一系列規(guī)則、政策和措施。如果說公司治理結構的主要目的在于幫助人們實現所有者對經營者的控制，那么，內部控制制度的主要目的則在于幫助經營者實現對生產經營管理活動的控制。內部控制在企業(yè)制度中擔任著內部管理監(jiān)控的重要角色，它為會計準則在企業(yè)的運行提供了良好的內部平臺，有助于提高會計準則的實施效率和效果。內部控制與公司治理結構又是緊密聯(lián)系的，一起構成了會計準則在企業(yè)運行的內部基礎環(huán)境，從而也成為會計準則在企業(yè)得以有效實施的重要基石。規(guī)范、系統(tǒng)、科學的內部控制制度增強了會計準則的執(zhí)行水平和監(jiān)控力度，從源頭上減少甚至避免了會計準則“有法不依，執(zhí)法不嚴”的現象。企業(yè)加強內部控制的過程，實質上就是加強會計準則在企業(yè)的嚴格執(zhí)行過程和會計準則的信息生產過程。 三、會計人員素質
會計人員素質主要是指會計人員的數量、素質、知識結構以及工作積極性等問題。它一般包括職業(yè)道德素質、政治素質、業(yè)務素質、管理素質等。良好的會計職業(yè)道德要求會計人員要愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)；要依法辦事、客觀公正；要熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務，同時還應當保守本單位的商業(yè)秘密。較高的政治素質包括認真自覺遵守國家法令、法規(guī)；自覺維護國家利益、整體利益和長遠利益；廉潔奉公等。較好的業(yè)務技術素質要求會計人員做到善于涉獵各類學科，不斷提高自身的閱歷；要善于研究市場變化規(guī)律，有一套行之有效的會計管理方法；善于總結會計實踐經驗，不斷更新專業(yè)知識，有創(chuàng)新才能。較強的組織管理素質包括要有面向未來的預測能力，牢牢掌握會計工作主動權；要有多謀善斷的決策能力，對各項經濟業(yè)務真實、準確、完整、及時地進行會計核算，客觀、公正地辦理會計事務，參與單位經營決策，保證會計資料的真實、完整；要有協(xié)調組織能力，妥善處理好各種關系，優(yōu)化會計工作環(huán)境，使各方面都能保持和諧協(xié)調的工作狀態(tài)。
因此，會計人員素質高則會計準則就會得到正確、有效的執(zhí)行。相反，如果沒有一支很好掌握會計準則的高素質的會計隊伍，再高質量的會計準則的執(zhí)行效果也會大打折扣。
四、外部會計監(jiān)管
外部會計監(jiān)管主要是指通過政府部門如財政部門、證券監(jiān)督管理部門以及注冊會計師協(xié)會、公眾媒體等社會機構對企業(yè)財務報告的監(jiān)督管理，達到提高會計信息的質量，保證企業(yè)對會計準則的正確運用和遵循的目的。政府部門由于其權威性、獨立性強，具有足夠的強制力，實施監(jiān)管權力較易于為社會公眾和被監(jiān)管單位接受，從而是會計準則得以正確執(zhí)行的強有力的保證，因此加強政府部門的監(jiān)管能力也就提高了會計準則的執(zhí)行能力。注冊會計師等中介組織則有較強的專業(yè)知識優(yōu)勢，能迅速發(fā)現企業(yè)財務方面存在的問題，即能及時和有效地查明企業(yè)是否正確執(zhí)行會計準則和相關財務制度，因此發(fā)揮好注冊會計師等組織的監(jiān)管職能有利于督促企業(yè)對會計準則的正確執(zhí)行。另外，媒體或社會輿論監(jiān)管也可以在外部會計監(jiān)管體系中占據重要的地位，對會計準則的正確執(zhí)行起到了很好的監(jiān)督作用。此外，企業(yè)所有者、債權人、雇員、供應商和消費者等其他利益相關者也應是外部會計監(jiān)管的組成部分。顯然，外部會計監(jiān)管得力是高質量會計準則得以有效執(zhí)行并能真正落到實處的一個重要保障因素。
綜上所述，我國會計準則雖然實現了與國際會計準則的趨同，但任何一項制度的產生和貫徹執(zhí)行都應有與之相適應的“土壤”，否則，只能是“水土不服”、形同虛設。因此，要保證會計準則的執(zhí)行力，就必須要建立和完善與先進的會計準則相適應的內、外部環(huán)境，必須具備會計準則能夠得到不折不扣執(zhí)行的基本條件。
