【摘 要】會計(jì)準(zhǔn)則是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序的法律性規(guī)則，對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展起著重要作用。2006年我國財(cái)政部發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則滿足市場化和國際化的要求，突破傳統(tǒng)單一會計(jì)報(bào)表概念，更加客觀的展現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。文中將從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、信息技術(shù)變革、國際環(huán)境等幾個(gè)方面分析新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的必然性，并且將結(jié)合舊會計(jì)準(zhǔn)則分析新會計(jì)準(zhǔn)則與之的差異及其合理性，最后結(jié)合我國國情和經(jīng)濟(jì)國際化等方面分析新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的重大意義。
【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 金融核算 差異 意義
一、引言
2006年2月15日，我國財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則立足于我國國情，著眼于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次跨越性發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著深刻影響。本文將從新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的必然性、新會計(jì)準(zhǔn)則相對于舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異及其合理性和新會計(jì)準(zhǔn)則對我經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國會計(jì)準(zhǔn)則完善歷程帶來的重大意義這三個(gè)方面進(jìn)行分析。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的必然性
隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)信息需要更加準(zhǔn)確、明晰和客觀的反應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長期
以來，我國實(shí)行單一的生產(chǎn)資料公有制，中外會計(jì)準(zhǔn)則也隨之存在相當(dāng)大的差異，我國實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存，會計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量少，涵蓋面小，可操作性差。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，國際投資、國際貿(mào)易異?；钴S，資本流動日益迅速，作為國際通用商業(yè)語言的會計(jì)信息也隨之越來越趨同。特別是在加入WTO以后，為順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，在保證國家經(jīng)濟(jì)安全的前提下，弱化會計(jì)準(zhǔn)則的國際化與國家化的差異，就成為必然。
1.經(jīng)濟(jì)全球化使會計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)趨同化發(fā)展。世界各國為發(fā)展經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化資源配置、拓展市場，努力破除各種貿(mào)易壁壘，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)更廣泛、深入地自由流通，客觀上迫使各種經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)日益趨同，而會計(jì)信息是市場主體參與交易的不可或缺的媒介，會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接影響著市場交易質(zhì)量和世界范圍內(nèi)資源的有效配置。
2.信息技術(shù)使會計(jì)準(zhǔn)則國際化成為可能。20世紀(jì)下半葉的信息技術(shù)革命使信息技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)工業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)動機(jī)，互聯(lián)網(wǎng)的普及使信息在全球范圍內(nèi)共享和傳遞成為現(xiàn)實(shí)，從根本上改變了會計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞、使用方式，以會計(jì)信息為物質(zhì)基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則必然會隨之發(fā)生變化。
3.世界各國和國際組織為會計(jì)準(zhǔn)則國際化推波助瀾。截止2005年，已經(jīng)有澳大利亞、俄羅斯、歐盟等97個(gè)國家直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。
三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異性
與2001年之前的舊會計(jì)準(zhǔn)則體系相比，新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化包括：
1．公允價(jià)值的引入。國際會計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“熟悉情況的當(dāng)事人在公平交易的條件下自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。在經(jīng)濟(jì)全球化和我國經(jīng)濟(jì)長期高速增長下，為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，引入公允價(jià)值是水到渠成的。相對于舊會計(jì)準(zhǔn)則“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”，新會計(jì)準(zhǔn)則列出了包括公允價(jià)值在內(nèi)的五種可以使用的計(jì)量屬性，如此的改變在具體的操作中有著明顯的差別。
2．變革存貨管理辦法。因?yàn)椤昂筮M(jìn)先出法”不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，并且修改后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第二號取消了后進(jìn)先出法，所以新會計(jì)準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，改而一律使用“先進(jìn)先出法”記賬。這對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響，因?yàn)椴捎谩跋冗M(jìn)先出法”會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。
3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定，在以后會計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”，從而有效預(yù)防以上情況的發(fā)生。新會計(jì)準(zhǔn)則還引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。資產(chǎn)組概念的引入，使資產(chǎn)減值判斷多元化，豐富了資產(chǎn)減值會計(jì)的內(nèi)容。
4．變革債務(wù)重組方法。舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計(jì)入“資本公積”。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則不再搞“一刀切”，規(guī)定由于債權(quán)人讓步，而使債務(wù)人得到豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入營業(yè)外收入，進(jìn)入利潤表，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，以公允價(jià)值計(jì)量。按照新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，如果能夠獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，從而提高每股收益。
5．變革企業(yè)合并會計(jì)處理方法。舊會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并，無論是吸收、新設(shè)還是控股，都以被合并方的賬面價(jià)值來計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了兩種情形：處于同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價(jià)值計(jì)量。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定充分考慮到了目前我國企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)情況。
6．規(guī)范金融工具會計(jì)核算。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，有多項(xiàng)準(zhǔn)則涉及金融企業(yè)，包括規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)，使隱性風(fēng)險(xiǎn)表面化；同時(shí)改變了貸款五級分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，規(guī)定對貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，使貸款資產(chǎn)除了面臨信用損失，還要面對利率波動所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定提高了金融信息的透明度和可比性。 四、新會計(jì)準(zhǔn)則的意義
新會計(jì)準(zhǔn)則立足于我國國情，著眼于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，盡可能與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次跨越性發(fā)展，具有重大意義。
1.促進(jìn)企業(yè)融資和境外投資，提高境外資本市場信息的可比性，提高對外開放水平。
2．提高會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)會計(jì)行為和會計(jì)秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出客觀的評價(jià)和預(yù)測。
3．有利于規(guī)范我國金融工具會計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。
五、結(jié)語
新會計(jì)準(zhǔn)則適合我國國情，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的趨同，增強(qiáng)了易理解性與可操作性，為我國企業(yè)壯大發(fā)展提供了機(jī)遇。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營狀況更進(jìn)一步客觀展現(xiàn)，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供了切實(shí)的會計(jì)信息。會計(jì)人員應(yīng)切實(shí)理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮其對會計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)其歷史價(jià)值。
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