【論文關(guān)鍵詞】 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū) 北部灣經(jīng)濟圈 會計體制 會計規(guī)范體制
【論文摘要】 隨著中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)和泛北部灣經(jīng)濟圈建設(shè)進程的加快,區(qū)域內(nèi)的會計協(xié)調(diào)也應(yīng)隨之啟動,否則將阻礙區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展。中國-東盟自貿(mào)區(qū)各個國家,由于經(jīng)濟發(fā)展不平衡,會計差異巨大。在這種經(jīng)濟環(huán)境下,各國為了維護本國的利益,在會計體制上進行協(xié)調(diào)成為必然。會計規(guī)范體制是會計體制的基礎(chǔ),對越南和中國的會計規(guī)范體制進行比較分析,對兩國的經(jīng)濟發(fā)展和合作有著重要意義。
隨著經(jīng)濟全球化進程加快和區(qū)域合作時代的到來,我國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展總體戰(zhàn)略逐步形成,其中最受人矚目的就是自2002年啟動的中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)項目,之后我國批準(zhǔn)實施了《廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》,進一步促進了我國北部灣經(jīng)濟區(qū)與東盟各國,尤其是越南的合作。中國與越南的貿(mào)易、投資十分活躍,貿(mào)易和投資額快速發(fā)展。在這一背景下,中越兩國于2006年簽訂了關(guān)于開展“兩廊一圈”合作的諒解備忘錄,越南提出要發(fā)揮其區(qū)位優(yōu)勢和東盟面向中國的“橋頭堡”作用,利用這一合作機制,有效地推進泛北部灣的合作,共同把本區(qū)域打造成東南亞的經(jīng)濟增長極;越南必將成為我國未來重要的經(jīng)濟戰(zhàn)略伙伴。
經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計是各國經(jīng)濟交流的重要媒介,區(qū)域合作必然帶來全球的會計趨同,但是,由于歷史原因和經(jīng)濟發(fā)展水平的不同,中越兩國的會計標(biāo)準(zhǔn)、會計實務(wù)存在很大的差異。為促進兩國的經(jīng)濟發(fā)展,加強對越南會計體制的研究很有必要。
會計規(guī)范體制是會計體制的重要組成部分,它是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱,包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方性法規(guī)、會計準(zhǔn)則以及規(guī)章制度等,是反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。一個良好健全的法規(guī)體系,可以保護和發(fā)展有利的社會關(guān)系和秩序,促進社會的安定和經(jīng)濟發(fā)展;同樣,會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項也必須要有約束力的規(guī)范,這是包括國家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀要求?？梢哉f,會計規(guī)范體制是會計體制得以形成和存在的基礎(chǔ),也是會計體制借以存在和發(fā)揮作用的具體形式。
一、越南的會計規(guī)范體制
越南的會計規(guī)范體制主要包括三個層次,第一層次為越南的《會計法》,第二層次為《會計準(zhǔn)則》,第三層次是各種具體的會計制度。
(一) 會計法
越南的《會計法》脫胎于其原來的《會計與統(tǒng)計法令》。1988年5月,為實現(xiàn)越南黨和國家關(guān)于建設(shè)市場經(jīng)濟的革新路線,越南頒布了《會計和統(tǒng)計法令》,經(jīng)過15年的實施,《會計和統(tǒng)計法令》在統(tǒng)一管理幾乎所有領(lǐng)域的生產(chǎn)、經(jīng)營、財政收支和各使用財政的會計方面發(fā)揮作用,滿足了國家檢查、控制和宏觀管理的要求,加強了國家財政管理和基層財政管理的質(zhì)量。
但是,在社會經(jīng)濟朝著現(xiàn)代化、工業(yè)化方向發(fā)展和與世界經(jīng)濟接軌的背景下,《會計和統(tǒng)計法令》也暴露出許多不足。隨著國際一體化和區(qū)域一體化的趨勢加強,有關(guān)會計領(lǐng)域的法律不完整,與國家調(diào)控下的市場經(jīng)濟需要不相適應(yīng),不能保證管理效果,不能與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配合,阻礙了開放和一體化,這些弊病都要求越南從法律框架到組織實施會計工作方面進行全面的改革。因此分離《會計與統(tǒng)計法》中與會計領(lǐng)域相關(guān)的部分,提升成為獨立的《會計法》在當(dāng)前和將來都是必要的。在此背景下,2003年6月17日,在越南社會主義共和國十一屆國會3次會議上國會通過的《會計法》的相關(guān)項目,規(guī)定的《會計法》實施效力和指導(dǎo)實施辦法,并規(guī)定從2004年1月1日起實施生效。它的出臺,標(biāo)志著時隔16年,獨立的會計法律的形成和完善,是越南會計的一次大變革。
提升為獨立的《會計法》后,其內(nèi)容主要包括7章65 條:第一章為一般性規(guī)定,共16條;規(guī)定調(diào)整范圍、法律的適用對象、主要的會計任務(wù)、要求原則、會計對象、會計標(biāo)準(zhǔn)和會計的其他一般性問題。第二章為會計工作內(nèi)容,共計31條規(guī)定;規(guī)定所有會計單位必須執(zhí)行的會計工作內(nèi)容,包括:會計憑證,賬簿,會計賬目,財務(wù)報告,會計監(jiān)督,資產(chǎn)盤點、保管,保存會計資料的規(guī)定,以及在資料遺失或損毀情況下的會計工作處理。同時還規(guī)定了在特殊情況下的各種會計處理,如:企業(yè)組織的解散、分立、合并、所有制轉(zhuǎn)變、終止經(jīng)營、企業(yè)和機構(gòu)的解體和破產(chǎn)。第三章為有關(guān)會計部門的設(shè)置和會計人員的規(guī)定,共計7條;規(guī)定會計部門設(shè)置;在會計部門設(shè)置中單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任;會計人員、財務(wù)科長的標(biāo)準(zhǔn)、條件、權(quán)限、責(zé)任,規(guī)定哪些人不能從事會計工作。第四章為會計職業(yè)活動的條件、權(quán)利和義務(wù),共計4條;規(guī)定從事會計業(yè)、雇傭會計、頒發(fā)從業(yè)證書的標(biāo)準(zhǔn)、條件,會計單位和會計人員參加行業(yè)組織的權(quán)利。第五章為國家對會計工作的管理責(zé)任,共計2條;規(guī)定各級政府、財政部對會計工作行使管理權(quán),并規(guī)定管理的內(nèi)容,對會計活動行使國家管理權(quán)的責(zé)任。第六章為獎懲處罰條例,共計3條;規(guī)定有關(guān)表揚,處罰違反會計法行為以及有關(guān)控訴、起訴、決定處罰違反會計法行為的內(nèi)容。第七章為實施條款,共計2條;規(guī)定會計法實施效力和指導(dǎo)實施辦法。
獨立的《會計法》基本與越南當(dāng)前經(jīng)濟體制的變革相適應(yīng),能保證其管理效果;該法也與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配套,保證對外開放和一體化。
(二) 會計準(zhǔn)則
越南會計準(zhǔn)則的制定是一個長期的過程。越南從1996年即開始啟動會計準(zhǔn)則的制定,并根據(jù)越南財政部長令成立了越南會計準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會。該委員會主席由越南財政部副部長擔(dān)任,13位成員的任免全部經(jīng)由財政部。從制定機構(gòu)的建立過程和成員的構(gòu)成都顯示出越南會計準(zhǔn)則的制定是在財政部的領(lǐng)導(dǎo)下進行的,具備了相當(dāng)?shù)臋?quán)威性。會計準(zhǔn)則的權(quán)威性成為越南會計準(zhǔn)則的特點之一,也是會計準(zhǔn)則在其國內(nèi)得以有效實施的重要保證。
除了越南會計準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會以外,越南還成立了以越南財政部會計政策司司長為首的越南會計準(zhǔn)則制定小組。經(jīng)過兩者的共同努力,隨著新會計法出臺,越南配套的會計準(zhǔn)則也隨之出臺。越南于2001年12月31日首次頒布了越南會計準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則很大程度趨同于國際準(zhǔn)則,這標(biāo)志著越南會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的開始。會計準(zhǔn)則分為四個階段出臺:第一階段(于2001年12月31日頒布執(zhí)行)頒布了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營業(yè)收入及其他收入4個準(zhǔn)則。第二階段(于2002年12月31日頒布執(zhí)行)頒布了總則、租賃、建造合同、借款費用、現(xiàn)金流量表、外匯匯率變動的影響6個準(zhǔn)則。第三階段(于2003年12月30日頒布執(zhí)行)頒布了不動產(chǎn)投資、對聯(lián)營公司投資會計、聯(lián)營合資財務(wù)信息、財務(wù)報告、對子公司投資核算及財務(wù)總報告、聯(lián)營各方狀況6個準(zhǔn)則。第四階段(于2004年12月30日頒布執(zhí)行)頒布了企業(yè)所得稅、銀行及類似信用組織財務(wù)補充報告、年度報表、中期財務(wù)報告、分部財務(wù)報告以及會計政策、會計估計變更及會計差錯更正6個準(zhǔn)則。
(三) 會計制度
越南財政部長于2000年10月25日和2002年12月31日相繼頒布了《167/2000/QD-BTC號決定》和《165/2002/QD-BTC號決定》,對會計核算做出了一定的詳細說明,隨后在獨立的《會計法》和《會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,財政部又分別于2005年3月30日頒布了《第23/2005/TT-BTC通知修改補充》, 2006年3月20日頒布了《第15/2006 QD/BTC號決定》、《13/2006/TT-BTC通知》、《20/2006/TT-BTC通知》和《21/1006BTC通知》,根據(jù)這些規(guī)定,越南形成了自身的會計制度,要求越南企業(yè)進行會計工作應(yīng)遵循一定規(guī)則、方法和程序。這些會計制度是以《會計法》為依據(jù),結(jié)合不同行業(yè)的特點和企業(yè)經(jīng)營管理的要求而形成的,直接對企業(yè)的會計核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入等要素的確認、計量、記錄、報告全過程都形成了一套完整的規(guī)定,在強調(diào)會計核算統(tǒng)一規(guī)范的同時,也兼顧行業(yè)特色,很好的指導(dǎo)了越南企業(yè)會計工作的開展。
二、中國的會計規(guī)范體制
我國會計規(guī)范體系是以《中華人民共和國會計法》為主法形成的一個比較完整的體系,該體系主要包括會計法律、會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)和規(guī)章制度三個層次。
(一) 會計法
《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法,在我國會計法規(guī)體系中居最高地位,是制定其他法規(guī)的基本依據(jù)。該法在1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過后以主席令形式發(fā)布,要求自1985年5月起施行,全文共六章三十條。1993年12月根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議的決定進行修正。1999年10月,第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了修訂的《會計法》,共7章52條,包括總則,會計核算,公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定,會計監(jiān)督,會計機構(gòu)和會計人員,法律責(zé)任和附則,要求于2000年7月1日起施行。現(xiàn)行的會計法共分六章三十條,主要有總則、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)及會計人員、法律責(zé)任和附則。在總則中,會計法對會計立法目的、會計法適應(yīng)范圍、單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員的權(quán)利義務(wù)作了法律規(guī)定;會計核算部分是會計法的主要內(nèi)容,對核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算程序作了法律規(guī)定;會計監(jiān)督部分主要規(guī)定監(jiān)督的主體及外部監(jiān)督的有關(guān)內(nèi)容;會計機構(gòu)及會計人員部分主要規(guī)定機構(gòu)及人員配置原則、會計人員的職權(quán)范圍、任免事項等內(nèi)容;法律責(zé)任部分對單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、其他人員及會計人員違反會計法應(yīng)給予的處分或懲罰作了規(guī)定。
(二) 企業(yè)會計準(zhǔn)則
中國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由財政部制定,報國務(wù)院批準(zhǔn)頒布,我國的會計準(zhǔn)則在制定時借鑒了國際會計準(zhǔn)則和國際會計慣例,同時也保留國內(nèi)特色項目,它既是進行會計處理提供財務(wù)報表所應(yīng)遵循的規(guī)范,也是各行各業(yè)、各單位選擇會計方針、制定會計制度的依據(jù)。近年來我國陸續(xù)頒布了一系列新準(zhǔn)則,至今我國已經(jīng)頒布38個具體企業(yè)會計準(zhǔn)則。我國的會計準(zhǔn)則分為三個層次:第一層次是基本會計準(zhǔn)則,包括會計準(zhǔn)則所運用的基本概念、原則和方法;第二層是具體會計準(zhǔn)則,它是會計準(zhǔn)則體系的主體,是對財務(wù)會計確認、計量和披露的具體、恰當(dāng)?shù)囊?guī)范;第三層次是會計準(zhǔn)則指南,它是對具體會計準(zhǔn)則的進一步解釋和說明,加上必要的舉例,以提高其可操作性。 (三) 企業(yè)會計規(guī)章制度
企業(yè)會計制度是進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。我國會計制度是國務(wù)院財政部門以《會計法》為依據(jù),結(jié)合不同行業(yè)的特點和企業(yè)經(jīng)營管理的要求而制定的,直接對企業(yè)的會計核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。為適應(yīng)對外開放、引進外資的需要,我國于1985年5月頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》;1992年6月,根據(jù)外商投資的新情況,進一步擴展為適用于所有外商投資企業(yè)的《外商投資企業(yè)會計制度》;同年結(jié)合股份制試點需要頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。1998年1月,財政部為規(guī)范股份有限公司的會計核算工作,頒布了《股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表》,替代了原《股份制試點企業(yè)會計制度》。此外,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求,我國還制定有13種不同的行業(yè)會計制度,于1993年7月1起執(zhí)行。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟體制改革的深化與對外開放的擴大,為了規(guī)范企業(yè)的會計核算,糾正和完善行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的缺陷及不足,盡快與國際慣例接軌,財政部于2000年12月29日發(fā)布了14章100條的新的《企業(yè)會計制度》,從2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時鼓勵其他企業(yè)先行實施《企業(yè)會計制度》。之后我國還頒布了小企業(yè)會計制度,對中小企業(yè)的會計具體核算進行規(guī)定。這些會計制度在強調(diào)會計核算統(tǒng)一規(guī)范的同時,兼顧行業(yè)特色;對會計核算的總體要求、企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告全過程作了明確的規(guī)定,也對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力提出了新的更高的要求。
除了上述3個層次之外,我國還制定了一些統(tǒng)一的會計工作管理制度,如《會計檔案管理辦法》、《會計電算化管理辦法》等等;各省、自治區(qū)、直轄市也可根據(jù)會計法律、會計行政法規(guī)和根據(jù)統(tǒng)一的會計制度,結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定一些本行政區(qū)域內(nèi)實施的地方性會計法規(guī)。
三、中國和越南會計規(guī)范體制的比較
通過以上介紹,可以看出由于越南與我國相鄰,有著悠久的歷史淵源,加之兩國都是社會主義國家,都在進行市場經(jīng)濟改革,同樣在政府主導(dǎo)下對會計進行管理,越南會計規(guī)范體制與我國大同小異。
首先,在會計法律層次,越南目前實行的是國家調(diào)控下的市場經(jīng)濟,這與我國的經(jīng)濟體制非常相似,獨立的《會計法》與越南當(dāng)前經(jīng)濟體制的變革相適應(yīng),保證其管理效果;該法也與現(xiàn)行的法律系統(tǒng)配套,保證對外開放和一體化。其規(guī)定的范圍與我國1999年修訂的會計法基本相同。但在制定過程中,越南的步伐邁得卻比中國要大。
其次,在準(zhǔn)則層次上。越南在已經(jīng)頒布的準(zhǔn)則中,《總則》相對于其他各項準(zhǔn)則,具有一定的指導(dǎo)性地位,類似于國際會計準(zhǔn)則中的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》和我國《基本準(zhǔn)則》的作用。其《總則》主要包括基本會計原則,對會計信息的要求、財務(wù)報表的要素以及財務(wù)報表要素的確認4個部分。但與中國的基本準(zhǔn)則相比,沒有制定具體的財務(wù)報表目標(biāo),也沒有規(guī)定會計基本假設(shè)。但是越南總則中要求企業(yè)在資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用發(fā)生時予以確認,而不是按現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的收入或支付來確認;并要求財務(wù)報表要在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上予以編制。這些規(guī)定體現(xiàn)了越南將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”兩個原則作為其基本會計原則。
同時越南的會計準(zhǔn)則要求會計核算要依據(jù)歷史成本計價,計價要建立在貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)上,以名義貨幣單位為計量單位,以幣值穩(wěn)定不變?yōu)榛厩疤?以取得資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為資產(chǎn)的入賬價值的計價方法。
越南的會計準(zhǔn)則也采取與我國會計準(zhǔn)則基本一致的財務(wù)報表要素確認原則,其把同經(jīng)濟性質(zhì)的經(jīng)濟、財務(wù)業(yè)務(wù)綜合起來形成財務(wù)報表要素,以反映企業(yè)的財務(wù)狀況。與確定財務(wù)狀況有直接關(guān)系的要素是資產(chǎn)、應(yīng)還欠款和所有者資本。與確定經(jīng)營情況和成果有直接關(guān)系的要素是營業(yè)收入、其他收入、開支和經(jīng)營成果。可以看出在確認計量原則上,越南會計準(zhǔn)則對各個要素的定義與國際會計準(zhǔn)則有很大的趨同性,有的甚至直接采用了國際會計準(zhǔn)則的成果。相比之下,中國會計準(zhǔn)則的制定,雖然已逐步趨同于國際會計準(zhǔn)則,但在一定程度上強調(diào)了中國特色,而越南卻更多地直接采用了國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容,只是在采用過程中,相應(yīng)考慮了本國的會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展的層次,采用簡約式的趨同形式,部分借鑒了我國的方法。這些差異形成在一定程度是由于兩國所處的環(huán)境不同而造成的。
在會計制度方面,越南和中國的會計制度都是基于會計法和會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的,只是中國涉及的行業(yè)較廣,制定的時間較早,經(jīng)歷階段也較多,這也是由于我國與越南經(jīng)濟水平發(fā)展不同造成的。
總之,世界上不存在為世界各國所通用或普遍接受的會計規(guī)范體制。會計規(guī)范體制是會計工作長期實踐的產(chǎn)物,具有較強的歷史淵源。它深受各國特有的社會、政治、經(jīng)濟、法律、文化習(xí)俗,教育水平、價值觀念等的影響,形成了世界各國迥然不同的體制,會計規(guī)范體制必然是國家化的,越南和中國目前的會計規(guī)范體制恰恰使得兩國能夠更好地把握參與會計標(biāo)準(zhǔn)國際協(xié)調(diào)的進程,通過對兩國的會計規(guī)范體制進行比較分析也將促進彼此的會計向更成熟的階段發(fā)展。
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