二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
根據(jù)財(cái)稅[2009]小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一律按2%征收率征收增值稅。國(guó)稅函[2009]90號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額／（1+3%），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%。
[例2]A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺(tái)已使用過(guò)的機(jī)器，原價(jià)為100000元，已提折舊38000元，售價(jià)為72100元（含增值稅）。會(huì)計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 62000
累計(jì)折舊 38000
貸：固定資產(chǎn) 100000
?。?）收到價(jià)款時(shí)
出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
借：銀行存款 72100
貸：固定資產(chǎn)清理 70700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1400
（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 8700
貸：營(yíng)業(yè)外收入 8700
三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，按5%征收營(yíng)業(yè)稅。
[例3]A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價(jià)為50萬(wàn)元，已提折IH20萬(wàn)元，售價(jià)為40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。會(huì)計(jì)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 300000
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 500000
?。?）收到價(jià)款時(shí)
借：銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 380000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（400000×5%）20000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 80000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 80000
