【摘要】 XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是目前應(yīng)用與財(cái)務(wù)報(bào)表信息處理的最近技術(shù)，本文通過(guò)對(duì)其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)的分析，對(duì)實(shí)現(xiàn)XBRL應(yīng)用的模式進(jìn)行探討，并結(jié)合XBRL在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的發(fā)展情況提出我國(guó)在實(shí)現(xiàn)XBRL應(yīng)用方面所應(yīng)做的工作和發(fā)展方向。
互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展形成了前所未有的挑戰(zhàn)也帶來(lái)了機(jī)遇，會(huì)計(jì)信息在生成與傳遞方面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的依賴(lài)程度也日益加強(qiáng)，XBRL的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈和互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合起到了更有力的推動(dòng)作用，將改變財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在不同組織和機(jī)構(gòu)之間的交流和傳遞模式。XBRL也就是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language）實(shí)質(zhì)上是一種數(shù)據(jù)描述語(yǔ)言，通過(guò)它可以使各種商業(yè)信息在不同軟件、平臺(tái)、技術(shù)間（包括Internet）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠提取和順暢交換，并且依據(jù)底層的元數(shù)據(jù)的重新組合能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式要求，給財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳遞、再利用都提供了有效的工具。它是以XML（eXtensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表信息處理的最新技術(shù)。并于近年來(lái)在國(guó)際上得到眾多規(guī)則制定機(jī)構(gòu)（如AICPA、IASB）、軟件應(yīng)用廠商（如微軟、富士通）和眾多企業(yè)的支持。 要想充分利用發(fā)揮基于XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中所具有的優(yōu)勢(shì)，從當(dāng)前財(cái)務(wù)信息生成的模式和XBRL技術(shù)的發(fā)展來(lái)看，將傳統(tǒng)的報(bào)表披露轉(zhuǎn)向XBRL類(lèi)報(bào)表的披露并不需要對(duì)企業(yè)原有信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，而是充分利用原有系統(tǒng)的資源，如系統(tǒng)本身的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)和前端的應(yīng)用軟件。在應(yīng)用中對(duì)用戶而言系統(tǒng)的軟硬件投資都是非常有限的。
一般來(lái)講實(shí)現(xiàn)XBRL類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告有下列三種模式：
第一種模式是由企業(yè)信息系統(tǒng)本身如ERP系統(tǒng)產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以電子文檔的形式存在如EXCEL表格或WORD文檔。在有關(guān)證券機(jī)構(gòu)或銀行機(jī)構(gòu)需要XBRL報(bào)表時(shí)可以通過(guò)XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過(guò)程中會(huì)依照相應(yīng)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔要求完成，最后形成XBRL文檔。該模式下轉(zhuǎn)換過(guò)程是自動(dòng)完成的，轉(zhuǎn)換中不會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯(cuò)，能夠保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確一致。不足之處在于只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報(bào)表后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。但從實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看該模式是目前主要的應(yīng)用模式。
第二種模式是企業(yè)的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)對(duì)外直接輸出的是不可直接轉(zhuǎn)換利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進(jìn)行手工輸入來(lái)形成XBRL文檔。該模式下手工輸入的同時(shí)也增加了數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。盡管生成的XBRL報(bào)表在以后應(yīng)用中不需手工重復(fù)錄入，可以直接提取，但錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和較高的成本將導(dǎo)致該種模式的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值較小。
第三種模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過(guò)程中就直接按照XBRL規(guī)范來(lái)完成報(bào)表的處理，能夠?qū)崟r(shí)輸出XBRL文檔。該類(lèi)模式的應(yīng)用需要企業(yè)原有ERP系統(tǒng)應(yīng)用廠商開(kāi)發(fā)內(nèi)嵌的XBRL適配器的新版本ERP軟件系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)將XBRL的元數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和轉(zhuǎn)換，并按照XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，如針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)時(shí)生成標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文檔。這種模式是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的最佳模式，相比其它模式而言能最大限度的發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢(shì)，能夠迅速有效地提供實(shí)時(shí)、便于交流的各類(lèi)財(cái)務(wù)信息。該模式的應(yīng)用要求ERP軟件供應(yīng)商針對(duì)XBRL的特點(diǎn)對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行功能的擴(kuò)充，內(nèi)嵌XBRL的適配器，而這些操作并不會(huì)對(duì)原系統(tǒng)的DBMS（數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)）、系統(tǒng)構(gòu)架模式和實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生影響，在實(shí)際推廣中也是一種平滑的過(guò)渡。
我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)XBRL的發(fā)展研究也是非常重視的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2002年5月份開(kāi)始《上市公司信息披露電子或規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并于2004年1月經(jīng)全國(guó)金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過(guò)，確定了采用XBRL的技術(shù)規(guī)范，并且依據(jù)國(guó)際最新的XBRL2.1規(guī)范和FRTA（Financial Reporting Taxonomies Architecture 財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)框架）的相關(guān)規(guī)定編寫(xiě)，使得我國(guó)上市公司進(jìn)行XBRL的報(bào)告披露有了合法統(tǒng)一的規(guī)范。2005年5月上海證券交易所正式獲準(zhǔn)成為XBRL國(guó)際組織的會(huì)員。這是我國(guó)內(nèi)陸地區(qū)首次以單位身份加入XBRL國(guó)際組織。
在實(shí)際XBRL的推廣應(yīng)用中，目前以上海證券交易所和深圳證券交易所為主要推動(dòng)力量，并且也還處在試驗(yàn)推廣階段。在上海證券交易所和深圳證券交易所的XBRL網(wǎng)站中可以查看的上市公司XBRL數(shù)據(jù)僅限于上交所的上證50、上證180指標(biāo)股和深交所的深萬(wàn)科、深科技、佛山照明等39家上市公司2001年至2004年的相關(guān)財(cái)務(wù)信息及其對(duì)比。但兩個(gè)交易所之間的上市公司資料目前無(wú)法在XBRL模式下直接進(jìn)行比較分析。 從上交所和深交所所公布的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際過(guò)程來(lái)看，在上交所所采用的應(yīng)用模式是以上分析中的第一種模式。國(guó)內(nèi)有關(guān)軟件廠商已能夠提供相應(yīng)的產(chǎn)品應(yīng)用。如和上交所在XBRL應(yīng)用方面展開(kāi)合作的上海新利多軟件公司所提供的XBRL套裝軟件，具體包括XBRL驗(yàn)證器、XBRL分類(lèi)編輯器、XBRL轉(zhuǎn)換器和XBRL實(shí)例編輯器。深交所所給出的XBRL案例除2004年年報(bào)數(shù)據(jù)為上市公司直接提供外，2001年至2003年有關(guān)數(shù)據(jù)則是采用第二種模式完成的，是根據(jù)上市公司上報(bào)的PDF文件格式摘錄而來(lái)的。根據(jù)2005年1月深交所發(fā)布基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)新版1.0”，深交所上市公司2004年年度報(bào)告數(shù)據(jù)已轉(zhuǎn)換為為上述的第一種模式。
從以上分析可以看出，國(guó)內(nèi)在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)現(xiàn)模式上還沒(méi)有達(dá)到生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的最佳模式，相關(guān)的政策制定機(jī)構(gòu)、軟件公司和上市公司應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：
首先是針對(duì)XBRL分類(lèi)體系統(tǒng)的構(gòu)建。在《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，目前只定義了工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的分類(lèi)規(guī)范，對(duì)其他行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的定義還沒(méi)有展開(kāi)，而這將勢(shì)必阻礙XBRL在國(guó)內(nèi)的推廣應(yīng)用。在此應(yīng)參考基于GAAP的美國(guó)工商企業(yè)的分類(lèi)體系和基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)體系統(tǒng)來(lái)加快我國(guó)XBRL分類(lèi)體系的構(gòu)建。與此相適應(yīng)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和國(guó)際協(xié)調(diào)也是此過(guò)程中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，希望有關(guān)政策制定機(jī)構(gòu)能將兩者結(jié)合起來(lái)考慮，以促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的國(guó)際化。
其次是軟件技術(shù)上的發(fā)展。目前在國(guó)際上表示支持XBRL技術(shù)的企業(yè)總多，但能夠提供XBRL實(shí)際技術(shù)并開(kāi)發(fā)出實(shí)用產(chǎn)品的軟件公司并不多。在美國(guó)有和微軟合作的埃德加（Edgar）公司為SEC提供XBRL的服務(wù)；德國(guó)證券交易所的XBRL業(yè)務(wù)則由Software GA公司完成；韓國(guó)的科斯達(dá)克（KOSDAQ）的XBRL系統(tǒng)由美國(guó)公司Ubmatrix公司提供；在日本主要由富士通公司提供相應(yīng)的服務(wù)。國(guó)內(nèi)上海證券交易所的XBRL系統(tǒng)則由新利多公司提供。通過(guò)實(shí)際XBRL的應(yīng)用比較可以看出我國(guó)在XBRL應(yīng)用方面起步雖晚，但目前還是取得很大的成績(jī)，比較不同證券交易所所提供的XBRL范例，上交所和深交所提供的XBRL應(yīng)用范例在所實(shí)現(xiàn)功能上和國(guó)外相比并無(wú)明顯差距。今后的重點(diǎn)應(yīng)該是專(zhuān)業(yè)的XBRL技術(shù)提供商與財(cái)務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)軟件供應(yīng)商的結(jié)合，以期實(shí)現(xiàn)上述最佳的XBRL實(shí)現(xiàn)模式來(lái)提供XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)表信息。
最后是加大XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的宣傳和推廣工作。調(diào)動(dòng)上市公司的積極性，擴(kuò)大XBRL信息供給。在增加信息供給的同時(shí)也能提高對(duì)XBRL信息的需求，兩者互為促進(jìn)。上海證券交易所和深圳證券交易所也應(yīng)展開(kāi)合作，共同構(gòu)建一個(gè)XBRL信息發(fā)布和流通的平臺(tái)，以提高資源共享度和降低相應(yīng)的成本投入，從信息的供給和需求兩方面入手來(lái)推進(jìn)我國(guó)XBRL類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表信息利用的發(fā)展。
作者：董黎明 文章來(lái)源：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系
