作者單位：(荊門市第二人民醫(yī)院，湖北荊門 448000)
【摘要】 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定和實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。然而，從目前實(shí)際情況看，大多數(shù)醫(yī)療單位在充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用方面不同程度地存在一定的差距。因此，健全和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院管理核心。
【關(guān)鍵詞】 完善醫(yī)院;會(huì)計(jì)控制;有效途徑
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理者為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而構(gòu)建起的一系列規(guī)章制度、控制方法及控制過(guò)程的總和。健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和保障。本文僅就如何健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，談一談筆者的看法。
1 內(nèi)部控制目標(biāo)[1]
(1)保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及有效，從而制止和糾正各種損失和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 (2)保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的完整，合法并及時(shí)提供真實(shí)地反映單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。 (3)保證單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。充分發(fā)揮單位整體的作用，以順利達(dá)成單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)整個(gè)單位經(jīng)營(yíng)效率的提高。 (4)保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，使單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行，有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
2,1 法人制度不健全 醫(yī)院管理者是行政任命產(chǎn)生的。許多管理者受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，沒(méi)有轉(zhuǎn)變管理思想和經(jīng)營(yíng)方式，沒(méi)有接受現(xiàn)代內(nèi)部控制觀念和方法，對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督，有些甚至在無(wú)形中抬高了單位運(yùn)行成本。實(shí)施內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求有著深層次的原因。醫(yī)院必須加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明析、權(quán)責(zé)清楚、科學(xué)管理、正企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度化。
2,2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高;而醫(yī)院與其他行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增多。醫(yī)療價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的形成，如醫(yī)療價(jià)格與價(jià)值背離;價(jià)格與供求關(guān)系相斥性，價(jià)格與價(jià)格相斥性等[2]。醫(yī)院缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難免被淘汰。
2,3 內(nèi)部控制重視不足 醫(yī)療單位內(nèi)部管理層存在重醫(yī)療輕管理，將內(nèi)部控制僅僅看成是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，忽視過(guò)程的控制，未將內(nèi)部控制放在經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度來(lái)考慮。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際并未執(zhí)行。有的醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范，形同虛設(shè)。
3 完善內(nèi)部控制制度的途徑[3]
3,1 建立問(wèn)責(zé)機(jī)制 問(wèn)責(zé)機(jī)制是指在事項(xiàng)活動(dòng)中針對(duì)相應(yīng)權(quán)力，明確相應(yīng)責(zé)任，并對(duì)相應(yīng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核，及時(shí)察覺失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對(duì)當(dāng)事人追究和處罰的一系列“權(quán)責(zé)對(duì)等”機(jī)制，從而有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施，是內(nèi)部控制制度的有效方法之一。
3,2 明確內(nèi)部牽制制度 在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須進(jìn)行人員分工，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上人員參與，相互協(xié)調(diào)，互相制約的基礎(chǔ)上共同完成。醫(yī)院內(nèi)部可實(shí)行崗位輪轉(zhuǎn)制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一位員工在某一崗位的任職時(shí)間，輪崗制度可暴露出企業(yè)在制度管理方面存在的缺陷，幫助單位完善內(nèi)部牽制制度。
3,3 明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主導(dǎo)核心 從企業(yè)角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全有重要的直接影響。醫(yī)院更應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度等是構(gòu)筑內(nèi)部控制體系的核心。管理者要抓好關(guān)鍵人，要把握住關(guān)鍵部位，要管好關(guān)鍵事件，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)，實(shí)物負(fù)責(zé)人等。
