帕累托法則已成功運(yùn)用于商業(yè)、教育、娛樂(lè)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域,但在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未充分運(yùn)用。本文將對(duì)帕累托法則在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行初步的研究和總結(jié)。
一、帕累托法則及其研究背景
帕累托法則又稱為二八法則,它揭示了成本與收益、原因與結(jié)果之間普遍存在的不平衡關(guān)系,即起關(guān)鍵作用的少部分因素通常能對(duì)整個(gè)組織的產(chǎn)出、盈虧和成敗起決定性的作用。
(一)帕累托法則的內(nèi)容
1897年,意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維爾弗里多·帕累托(ＶｉｌｆｒｅｄｏＰａｒｅｔｏ)通過(guò)對(duì)19世紀(jì)英國(guó)社會(huì)各階層的財(cái)富和收益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究發(fā)現(xiàn),80%的社會(huì)財(cái)富集中在20%的人手里,而80%的人只擁有社會(huì)財(cái)富的20%。這就是最初的帕累托法則。1949年,哈佛大學(xué)教授吉普夫提出的“最省力法則”是對(duì)帕累托法則的重新發(fā)現(xiàn)與闡釋,他認(rèn)為,大約20%～30%的資源與70%～80%的資源活動(dòng)有關(guān)。1951年,著名的質(zhì)量導(dǎo)師朱蘭發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量中所隱含的帕累托法則,他在《質(zhì)量管理手冊(cè)》一書(shū)中擴(kuò)展了帕累托法則。隨著研究的進(jìn)一步深入,帕累托法則在不同領(lǐng)域中得以成功運(yùn)用,如二八營(yíng)銷法則、二八管理決策法則、質(zhì)量與庫(kù)存的二八管理法則、人力資源管理法則、商業(yè)談判的二八法則、投資創(chuàng)業(yè)的二八法則等,并帶來(lái)巨大的效益。
(二)帕累托法則的哲學(xué)分析
唯物辯證法認(rèn)為,在復(fù)雜事物之中存在著許多矛盾,主要矛盾在事物發(fā)展過(guò)程中處于支配地位、起決定作用。要想有效解決問(wèn)題,就要抓住重點(diǎn),集中精力解決主要矛盾。
運(yùn)用帕累托法則之所以會(huì)有如此良好的效果,就在于它把著眼點(diǎn)放在關(guān)鍵的少數(shù)部分,把每項(xiàng)資源都用在刀刃上,充分發(fā)揮其作用,同時(shí)剔除那些會(huì)帶來(lái)消極作用的資源活動(dòng),增加能夠創(chuàng)造價(jià)值的資源活動(dòng),也就是抓住了主要矛盾,因而達(dá)到了事半功倍的效果。
(三)二八分析法與二八思考法
帕累托法則的觀念在運(yùn)用中衍生出兩種最有效的方法并具有實(shí)踐意義:二八分析法與二八思考法。二八分析法是以系統(tǒng)、量化的方法來(lái)分析因果,它以量化的方式對(duì)因果、成本收益等先假設(shè)二八關(guān)系的存在,通過(guò)收集信息,顯示出真正的關(guān)系。很顯然,這是實(shí)證程序,可能會(huì)導(dǎo)出各種結(jié)果,不一定是20 /80的比率,只有在投入與產(chǎn)出之間的確存在一種不平衡的關(guān)系時(shí),才會(huì)采取行動(dòng)。二八思考法的范圍比較廣,是一種較不準(zhǔn)確、屬于直覺(jué)式的程序,包含諸多的思維方式和習(xí)慣,它能幫助人們?cè)O(shè)定重要事物發(fā)生的重要原因,辨認(rèn)出這些原因,并重新運(yùn)用資源,使情況得以改善。
二八分析法與二八思考法都是非常有價(jià)值的,它們既可以單獨(dú)在不同的領(lǐng)域使用,又可以結(jié)合使用。二八思考法較之二八分析法好用,但在無(wú)法對(duì)估計(jì)情況進(jìn)行肯定時(shí),需引入分析法進(jìn)行實(shí)證分析。
(四)帕累托法則的三大假設(shè)
運(yùn)用帕累托法則應(yīng)有嚴(yán)格的前提假設(shè),否則,離開(kāi)假設(shè)來(lái)談?wù)撛摲▌t的普遍適用性,將導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。
其一,具備事前判斷關(guān)鍵和非關(guān)鍵事務(wù)的各種信息,否則就無(wú)法判斷關(guān)鍵少數(shù)與一般多數(shù)。
其二,所找到的關(guān)鍵事務(wù)或環(huán)節(jié)是可以調(diào)控的,即法則所涉及的關(guān)鍵因素是理性選擇的結(jié)果,它可以改變,是可以利用的。
其三,少數(shù)關(guān)鍵要素與多數(shù)一般要素這兩者之間獨(dú)立不相關(guān)。事實(shí)上,在管理系統(tǒng)中,關(guān)鍵少數(shù)與一般多數(shù)之間存在著雙向互動(dòng)關(guān)系,這里的獨(dú)立不相關(guān)是指相對(duì)的獨(dú)立不相關(guān)。
二、在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中引入帕累托法則的理由
為什么在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下,一味追求成本的降低帶來(lái)的卻是產(chǎn)品品質(zhì)的下降、偽劣產(chǎn)品的產(chǎn)生呢?為什么在新形勢(shì)下,面對(duì)產(chǎn)品多元化和信息多元化,傳統(tǒng)成本核算提供的信息被認(rèn)為是嚴(yán)重扭曲的?這些都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法提供管理需要的具有高度相關(guān)性和充分可靠性的關(guān)鍵信息,沒(méi)有抓住成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有關(guān)。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì),可將其歸咎于對(duì)帕累托法則的忽視。在信息日益多元化和復(fù)雜化的情況下,如果缺乏對(duì)少數(shù)關(guān)鍵因素的識(shí)別及重視,就無(wú)法在變化中做出準(zhǔn)確判斷,不能對(duì)關(guān)鍵成本活動(dòng)進(jìn)行有效控制。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在成本—效益觀念下控制成本,重點(diǎn)是為管理者提供關(guān)鍵數(shù)據(jù),注重通過(guò)管理使企業(yè)價(jià)值增值,增強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性,沿著“效率———效益———價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。在與成本息息相關(guān)的價(jià)值鏈活動(dòng)中,真正能帶來(lái)企業(yè)增值的作業(yè)活動(dòng)僅占20%,而80%的作業(yè)活動(dòng)卻是非增值活動(dòng)。因此,管理者應(yīng)在滿足顧客要求的前提下,抓住這20%的增值作業(yè)活動(dòng),減少非增值活動(dòng)。只有在企業(yè)職能價(jià)值鏈中找出關(guān)鍵增值活動(dòng),有效地進(jìn)行職能價(jià)值鏈的協(xié)調(diào),才能持續(xù)、有效地控制和降低成本,實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置。
在企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)中,帕累托法則的運(yùn)用能提供更有效的判斷力。例如,產(chǎn)品生命周期分為設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出階段,而一個(gè)被普遍認(rèn)同的看法是,產(chǎn)品成本的80%是約束性成本,它在設(shè)計(jì)時(shí)就已經(jīng)確定了。那么,有效的成本控制就發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計(jì)及工序設(shè)計(jì)活動(dòng)中,而非生產(chǎn)活動(dòng)中。因此,管理者運(yùn)用成本信息進(jìn)行決策時(shí),更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)活動(dòng)中目標(biāo)成本的確定與改進(jìn),以降低產(chǎn)品的未來(lái)制造成本,并幫助確認(rèn)在什么范圍削減成本是有效的。
帕累托法則中“關(guān)鍵的少數(shù),次要的多數(shù)”這一規(guī)律及其事半功倍的效益,已成為成本會(huì)計(jì)擺脫困境和迎接挑戰(zhàn)的動(dòng)力。尋找關(guān)鍵因素和進(jìn)行有效分析都滲透著帕累托法則,所以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中蘊(yùn)涵著帕累托法則的理念和規(guī)律,運(yùn)用該法則,有助于解決傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的問(wèn)題。
三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中的帕累托法則
(一)成本核算與帕累托法則的關(guān)系
1.帕累托法則在成本對(duì)象選擇上的運(yùn)用。傳統(tǒng)成本對(duì)象的選擇是以產(chǎn)品為中心,以直接人工、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),就成本論成本。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)已無(wú)法反映產(chǎn)品與間接費(fèi)用的因果關(guān)系,因?yàn)樯a(chǎn)成本中的人工成本不再是關(guān)鍵成本,而是以大量的制造費(fèi)用取而代之。所以,一味強(qiáng)調(diào)在有限的成本降低空間拼命降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,只能使偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)增加。這種行為的盲目性和事與愿違后果的產(chǎn)生,關(guān)鍵在于缺乏對(duì)少數(shù)關(guān)鍵因素的把握以及對(duì)因果關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)。
帕累托法則的內(nèi)涵是抓住少數(shù)關(guān)鍵因素,達(dá)到資源配置的最優(yōu)狀態(tài)。我們將這一理念用于成本管理中,有助于資源的有效利用和成本的最佳控制,從而實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置,體現(xiàn)出成本優(yōu)勢(shì)。因此,要反映資源最佳配置的信息,關(guān)鍵在于確定成本對(duì)象,以清晰地反映其與資源配置的因果關(guān)系,進(jìn)而取得成本對(duì)象消耗資源的有
