根據(jù)我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)的定義，小企業(yè)是指不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非法人企業(yè)。我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)2006年的統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，2006年我國(guó)的中小企業(yè)占全部工業(yè)企業(yè)法人數(shù)的99.88％；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，中小企業(yè)上交的稅收，占全國(guó)全部稅收的50.2％。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位愈加重要，已經(jīng)成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一。常熟地區(qū)近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，截止2006年，常熟地區(qū)中小型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99％左右，工業(yè)總產(chǎn)值約1317.44億元，中小企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值占整個(gè)產(chǎn)值的70，68％。2007年常熟新增私營(yíng)企業(yè)2000家左右，凈增注冊(cè)資本。超過(guò)70億元。常熟的中小型企業(yè)將在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估，但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全等特點(diǎn)，為此，財(cái)政部于2004年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過(guò)對(duì)常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施現(xiàn)狀及完善對(duì)策。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則包括四個(gè)方面：第一，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第二，集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第三，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第四，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān)，一般沒(méi)有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況及原因分析
本文采用發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式開(kāi)展調(diào)查。問(wèn)卷以選擇題為主，附帶三個(gè)問(wèn)答題，問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)主要圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況、小企業(yè)的單位會(huì)計(jì)構(gòu)成情況以及報(bào)表的主要使用者等信息展開(kāi)。調(diào)查問(wèn)卷回收率為30％，基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由數(shù)據(jù)結(jié)果可知，執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40％，即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。
分析制度執(zhí)行比例不高的原因，調(diào)查問(wèn)卷顯示。有60％的單位認(rèn)為政府部門(mén)沒(méi)有強(qiáng)制要求，有30％的單位回答是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，有10％的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問(wèn)卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點(diǎn)。
（一）制度轉(zhuǎn)換不具強(qiáng)制性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明的第三條規(guī)定：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度，且政府部門(mén)也未進(jìn)行定期的檢查。稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有提出強(qiáng)制要求。財(cái)政部沒(méi)有頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也未頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)很難在實(shí)踐中推廣。
（二）缺乏行業(yè)監(jiān)管 從小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來(lái)看，由于小企業(yè)基本上為民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有直接聯(lián)系的主管部門(mén)，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，只能由財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等的日常管理，工作任務(wù)十分繁重，沒(méi)有更多的精力進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，所以其不可能有很多時(shí)間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。
?。ㄈ?huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身水平不高，而且缺乏轉(zhuǎn)換的動(dòng)力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)水平都不高，鮮有本科畢業(yè)生或中級(jí)以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個(gè)會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就違反了會(huì)計(jì)分工中的“不相容職務(wù)必須分開(kāi)”的規(guī)定。在某財(cái)政局年終會(huì)計(jì)工作檢查中，15％左右的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，17％左右的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或請(qǐng)代理記賬公司代理記賬。由此可知，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)情況并不理想，而且會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不能與時(shí)俱進(jìn)。
