《小企業(yè)會計制度》自2005年起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施以來，對促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來，進(jìn)一步完善《小企業(yè)會計制度》，才有利于更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。
一、《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)發(fā)展的潛在影響因素
（一）部分會計處理方法欠妥、脫離企業(yè)實際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持主要體現(xiàn)在以下三個方面：
一是關(guān)于從事商品流通的小企業(yè)采購費用的規(guī)定脫離小企業(yè)實際?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：從事商品流通的小企業(yè)購買商品的采購費用不作為采購資本，而直接計入當(dāng)期營業(yè)費用。采購費用是在采購過程所發(fā)生的費用，應(yīng)作為采購成本。而且這一規(guī)定也會影響商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)信息的可比性。
二是關(guān)于債務(wù)重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實際?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：債務(wù)人對于債務(wù)重組所獲得的重組收益作為資本公積處理，而將重組損失計入營業(yè)外支出。實踐中，小企業(yè)一般不可能利用這一規(guī)定來夸大企業(yè)利潤水平。而將此對重組收益的規(guī)定用于小企業(yè)，混淆了資本性收益和經(jīng)營性收益的界限。一般而言，只有資本性收益才能記入資本公積。而對于經(jīng)營性收益則應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中。債務(wù)重組不論采取什么方式都不可能是一項資本性業(yè)務(wù)，而應(yīng)看作是一項經(jīng)營活動收益，是債權(quán)人對債務(wù)人的讓步。這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購置性質(zhì)支出的減少，無論是長期資產(chǎn)的購置支出還是短期資產(chǎn)或者費用支出，都已確認(rèn)為支出，或即將確認(rèn)為支出，現(xiàn)在獲得債務(wù)重組收益，可以看作是支出的減少，必須沖減支出作為當(dāng)期的經(jīng)營性收益，即作為營業(yè)外收入。
三是資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計處理問題，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實不符。在資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計核算上，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生盈虧和毀損，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是根據(jù)資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的原因直接轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目。雖然《小企業(yè)會計制度》在資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計核算上比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡單，但這一規(guī)定可能會給企業(yè)造成新的賬實不符。如果一家小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)毀損，但因一時難以確定毀損的原因，在此情況下按《小企業(yè)會計制度》就無法作出相應(yīng)的會計處理，也就無法在賬上減少確已損失的資產(chǎn)價值，其結(jié)果必然是賬實無法核對相符，并由此帶來會計報表上資產(chǎn)和利潤的虛增。
?。ǘ缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十五條規(guī)定可在稅前列支的管理費用包括：由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。而《小企業(yè)會計制度》第三部分“會計科目使用說明”中“5502管理費用”科目的使用所規(guī)定的小企業(yè)管理費用包括：小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定在稅前列支的管理費用中未包括稅法允許扣除的開辦費攤銷、消防、綠化、外事費等費用，無疑會使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加，從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展。
?。ㄈ?yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。不利于小企業(yè)的發(fā)展在所得稅核算方面，《小企業(yè)會計制度》結(jié)合小企業(yè)的實際情況，選擇了應(yīng)付稅款法，而不要求采用納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法雖然可以簡化所得稅的核算，但可能會加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異所產(chǎn)生的影響所得稅金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。在實際工作中將時間性差異看作永久性差異進(jìn)行處理時，往往只考慮當(dāng)期應(yīng)調(diào)增的時間性差異，不考慮當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時間性差異，從而導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅，不利于小企業(yè)的發(fā)展。
?。ㄋ模缎∑髽I(yè)會計制度》簡化會計處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績，影響小企業(yè)的正確決策《小企業(yè)會計制度》簡化會計處理后，對不同企業(yè)業(yè)績的影響有所不同，并因此造成分期損益的差異。影響企業(yè)當(dāng)期或未來業(yè)績，不利于小企業(yè)的正確決策。
新會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異，如《小企業(yè)會計制度》僅要求對日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項的會計處理作出規(guī)定，對于其他的發(fā)生于日后事項期間可能對小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項，僅要求在會計報表附注中披露，不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報出的報告年度的會計報表。在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》與具體會計準(zhǔn)則時，當(dāng)兩者某些內(nèi)容的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況下，小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先，建議相關(guān)主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。
?。ㄈ┳龊谩缎∑髽I(yè)會計制度》與稅收法律制度的協(xié)同
《小企業(yè)會計制度》在增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限，增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理，稅收直接減免、即征即退、先征后退，對借款費用處理，管理費用范圍，利潤表的規(guī)定等方面與稅收法律制度存在著差異。這些差異的存在無疑會增加小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量，影響小企業(yè)納稅申報的操作，甚至可能會影響納稅人的合法權(quán)益。實施《小企業(yè)會計制度》后，會計制度與稅法的差異在不斷增大，建議通過以下措施減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的差異。
一是由財政部與國家稅務(wù)總局共同完善小企業(yè)的會計核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)，會計信息的外部使用者相對較少，其外部使用者主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人，這使小企業(yè)會計核算對外報告的職能處于從屬地位。另外，很多小企業(yè)不具有法人地位，對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，實際上是將企業(yè)的責(zé)任與投資者的責(zé)任連為一體。小企業(yè)的償債能力只是債權(quán)人要了解的一部分，其投資人的償債能力對于債權(quán)人而言也很重要。而稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息最主要的外部使用者，所以，由財政部與國家稅務(wù)總局共同完善《小企業(yè)會計制度》符合小企業(yè)會計信息的目標(biāo)與特點，是必要的也是可行的。
二是盡可能減少《小企業(yè)會計制度》與稅收法律制度的時間性差異。試圖找一條會計處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實的，只有盡可能減少時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的應(yīng)盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。如對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方法，由小企業(yè)視情況自行選擇。
三是改進(jìn)《小企業(yè)會計制度》關(guān)于利潤表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。在完善《小企業(yè)會計制度》時可將小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式——企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計制度設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計人員的重復(fù)工作。
（四）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會計制度》部分會計處理方法
對于《小企業(yè)會計制度》所存在的脫離小企業(yè)實際或欠妥的部分會計處理方法，應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn)，使《小企業(yè)會計制度》既能簡化小企業(yè)的會計核算工作。又更符合小企業(yè)的實際，以利于《小企業(yè)會計制度》的貫徹和實施，更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部：《小企業(yè)會計制度》，中國財政經(jīng)濟出版社2005年版。
[2]財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。
