10年前，在美國芝加哥舉行的美國管理會計協(xié)會年會上，20多位教授聯(lián)名指出，21世紀，會計行業(yè)將消亡。
在當(dāng)時，這聽起來，似乎太過不可思議。 然而，10年后的今天，當(dāng)傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作已逐漸被電腦所代替，這一預(yù)言已越來越接近事實。種種跡象表明，會計行業(yè)正陷入一個窘境：傳統(tǒng)的財務(wù)會計人員正越來越少，同時，他們在企業(yè)中的價值也越來越小。
那么，這是否意味著10年前的這個預(yù)言將最終成為現(xiàn)實呢？在穿越了財務(wù)會計的迷茫之后，我們能否找到一片新的藍海？
11月12日，在由諾亞舟咨詢與中央財經(jīng)大學(xué)共同舉辦的第三屆管理會計論壇上，來自政界、學(xué)界、企業(yè)界的300多名精英齊聚一堂，他們達成了這樣的共識：以財務(wù)會計為核心的會計時代即將終結(jié)，管理會計將成為新的主角。它將推動會計人員實現(xiàn)由信息提供者到價值創(chuàng)造者的轉(zhuǎn)變。它，就是會計行業(yè)未來的藍海。
那么，如何找到這片藍海？怎么才能在這片藍海中自由遨游？與理論先行的財務(wù)會計不同，在管理會計領(lǐng)域，企業(yè)的實踐走在了前面。在論壇揭曉的2010中國管理會計實踐獎中，沈陽機床的全面預(yù)算管理，兗礦集團的全面風(fēng)險管理，徐工集團的財務(wù)工程魔方，瑞安地產(chǎn)的全面預(yù)算管理，中興通訊的財務(wù)云服務(wù)因為高效、創(chuàng)新、為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的價值在23家提名企業(yè)中脫穎而出，共同分享了這一獎項。
應(yīng)該說，5家企業(yè)對管理會計的應(yīng)用各有特色。他們還現(xiàn)場對案例進行了闡述，透過這些案例，我們看到一個日漸清晰的會計大未來，我們更看到，會計行業(yè)和會計人發(fā)展的必然路徑。
從信息提供者到價值創(chuàng)造者
以價值創(chuàng)造為主題的本屆管理會計論壇，管理會計是否和如何為企業(yè)創(chuàng)造價值自然也就成為了大家討論的焦點。
會計能否創(chuàng)造價值？或許，就連很多會計人員都并不認同，會計可以創(chuàng)造價值。然而，事實是，現(xiàn)在，在很多企業(yè)，會計正在創(chuàng)造價值，甚至是創(chuàng)造巨大的價值。
比如央企正廣泛推行的EVA考核。國務(wù)院國資委綜合局副局長劉源就透露，在EVA實施前，央企的價值創(chuàng)造能力非常糟糕。169個央企的凈利潤為1700億，但EVA只有60多億?，F(xiàn)在，EVA已實施1年，而情況也大為好轉(zhuǎn)。
以國家電網(wǎng)為例，劉源說，該公司以前的EVA表現(xiàn)很差，但是今年已非常好。從1月份到現(xiàn)在，EVA的數(shù)值已達到73億，全年有望超過80億，這是非?？上驳淖兓?
作為一個績效評價指標(biāo)，EVA最重大的意義或許在于使企業(yè)開始重視資本成本。舉個簡單的例子，企業(yè)在做出投資決策時不僅僅要考慮，投資能獲得多大的回報，還要將這一回報與資本成本進行比較，只有在年度投資回報超過年度資本成本的前提下，這筆投資才是有價值的。顯然，這將極大地有益于企業(yè)做出正確的投資決策，從而，使企業(yè)實現(xiàn)更大的價值增值。
在財政部財政科學(xué)研究所教授楊小舟眼里，預(yù)算管理是企業(yè)管理的主線和靈魂。沈陽機床和瑞安房地產(chǎn)就因為成功推行了全面預(yù)算管理而受益。
沈陽機床財務(wù)部長任海松介紹說，過去幾年，沈陽機床從以生產(chǎn)和技術(shù)為核心逐漸走到以財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理，這正是因為，企業(yè)管理層看到了管理會計為企業(yè)創(chuàng)造的巨大價值。
作為一家香港上市公司，瑞安地產(chǎn)顯得很低調(diào)。不過，這家公司最近卻做出了一件高調(diào)的事，成功發(fā)行了A股轉(zhuǎn)股債。這令上市公司財務(wù)分析專家孫旭東大呼意外。他說，按照轉(zhuǎn)股條款，瑞安債券的發(fā)債價格是3元多，而轉(zhuǎn)股價格卻是4.87元。這樣的價差在A股市場是不可思議的?？墒牵鸢驳膫晒Πl(fā)出去了，這說明投資者是充分認可公司長期價值的。
瑞安何以擁有投資者的信賴？這恐怕與它強大的會計管理系統(tǒng)不無關(guān)聯(lián)。瑞安地產(chǎn)財務(wù)部副總經(jīng)理Simon Cho就舉例說，盡管公司在全國很多地方都有房產(chǎn)開發(fā)計劃，但是，是開發(fā)住宅、商鋪還是寫字樓？這樣的問題總是在困擾著公司管理層。要怎樣才能做出正確的決策？其實很簡單，借用孫旭東的話來說，就是先要把賬算清楚。怎樣把賬算清楚？自然，預(yù)算管理至關(guān)重要。所以，大家看到瑞安的盈利數(shù)據(jù)很亮麗，這表面看來是產(chǎn)品做得好，營銷做得好。但在這背后，是會計系統(tǒng)在支持著企業(yè)的業(yè)務(wù)決策。
會計系統(tǒng)同樣也支持著企業(yè)的戰(zhàn)略決策。還是以瑞安為例，瑞安的預(yù)算體系中既包括9年的規(guī)劃，18年的股東預(yù)算，還有年度預(yù)算，從粗到細、從宏觀到微觀，給了企業(yè)發(fā)展一個強有力的信息支持，使得瑞安在面對經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變時得以游刃有余。
5家獲獎企業(yè)中，中興通訊和徐工集團最具創(chuàng)新性。無論是中興通訊的財務(wù)云服務(wù)還是徐工集團的財務(wù)工程魔方，不僅名稱很炫，實施效果也是斐然。兩家公司更默契地用數(shù)字說話，直觀詮釋了會計為企業(yè)創(chuàng)造的價值。
比如中興通訊，在人員不變的情況下，業(yè)務(wù)量增長了3－5倍；按財務(wù)單據(jù)折算，單位財務(wù)運營成本下降了近50%；業(yè)務(wù)處理效率較實施前有較大提升。員工報銷結(jié)賬時間整體比原來提前了2個工作日；業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)確率達到99.5%以上。
再看看徐工集團，從2006年到2009年，公司節(jié)約管理成本分別為1670萬元、1850萬元、2560萬元、3100萬元；較實施前（2004年），2009年的銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動比率、總資產(chǎn)報酬率分別提升了4.16%、1.6次、1次、0.44、1.56%。
所以說，管理會計創(chuàng)造價值，毋庸置疑。
從循規(guī)蹈矩到“不務(wù)正業(yè)”
戴著眼鏡的賬房先生，這是過去人們對會計人形象的認識；謹慎內(nèi)斂、循規(guī)蹈矩，這是現(xiàn)在人們對會計人行事風(fēng)格的總結(jié)。然而，在第三屆管理會計論壇上，我們看到，這樣的看法顯然沒有與時俱進，無論是會計職業(yè)還是會計人，都在發(fā)生著巨變。
徐工集團的CFO吳江龍一上臺，立馬就讓人感覺到一股氣勢撲面而來。正如中興通訊財務(wù)部副部長楊慧穎的一句玩笑話，就讓人不得不聽他的！
這正是現(xiàn)代CFO的氣質(zhì)。我們可以看到，在成功的企業(yè)，財務(wù)已日漸脫離賬房先生的角色。他們可以站在CEO面前，站在企業(yè)的員工面前侃侃而談，將現(xiàn)代會計的思想融入到企業(yè)經(jīng)營中去。
同時，他們的關(guān)注點也與以往僅局限于財務(wù)范疇不同。比如吳江龍所闡述的財務(wù)工程魔方，用對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院院長湯谷良的話來說，就是把會計信息，特別是財務(wù)會計信息、管理會計信息，進行了概念的創(chuàng)新，進行了業(yè)務(wù)滲透。它是一個以財務(wù)為主線，涵蓋公司管理、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略多方面、多維度的管理理念。
吳江龍還舉了個例子。比如集團有家下屬企業(yè)，每年銷售收入都只完成了60%--70%。為什么呢？銷售解釋說，沒有完成任務(wù)，主要是生產(chǎn)交貨不及時；生產(chǎn)辯解說，交貨不及時是因為采購、原材料、研發(fā)新品都到得不及時，還有改造設(shè)備的資金也沒有及時到位，延后了生產(chǎn)的時間；采購覺得委屈，說沒有及時采購到是因為財務(wù)部沒有劃撥采購資金；而財務(wù)也有理由，無法給采購資金是因為銷售沒回款。
這就陷入了一個互相抱怨的死循環(huán)。如何解決這個問題？
財務(wù)工程魔方提出：“逆監(jiān)督、正解惑”。即在一個環(huán)節(jié)循環(huán)當(dāng)中，財務(wù)給銷售提出問題，銷售沒有回款，要考核銷售。但財務(wù)必須解決采購的資金問題，要拿出解決方案。這種理念跳出了惡性循環(huán)的怪圈去分析問題、解決問題，更加客觀、合理。
或許有人會說，這不是不務(wù)正業(yè)嗎？這哪是財務(wù)部該干的事！確實，這種老觀念曾經(jīng)長期桎梏了會計行業(yè)的發(fā)展。而現(xiàn)在，有遠見的財會精英們正開始將眼界延展到財務(wù)數(shù)據(jù)之外的部分。以前，他們只關(guān)注數(shù)據(jù)的提供，但以后，他們將更關(guān)注對數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用。就像上述例子，60%-70%只是結(jié)果，財務(wù)部的重點是關(guān)注到這一不利結(jié)果，并努力想辦法解決產(chǎn)生這一結(jié)果的背后問題。
這正是管理會計的實質(zhì)。對此，論壇的主辦方之一，北京諾亞舟財務(wù)咨詢公司韓向東做出了這樣的解釋，管理會計是一個多維度的系統(tǒng)，至少可以從三個角度去看待它，即業(yè)務(wù)視角、管理視角和財務(wù)視角。首先，企業(yè)的管理會計體系必須反映自身的業(yè)務(wù)特點，財務(wù)人員必須了解業(yè)務(wù)，這是做好管理會計的基礎(chǔ)。其次，管理視角是管理會計最重要的一個視角。企業(yè)的管理會計體系，怎樣才能真正支持高層的管理決策，這需要結(jié)合不同企業(yè)的管理特點，從管理的角度加以把握；最后，財務(wù)視角或許是最容易把握的，它也是管理會計的最終落腳點。所有的過程，最終都要通過財務(wù)數(shù)據(jù)加以體現(xiàn)。
中興通訊的財務(wù)云服務(wù)同樣貫穿了這樣的理念。楊慧穎介紹說，中興通訊將財務(wù)分為戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和財務(wù)共享服務(wù)中心。傳統(tǒng)會計的部分都集中到公司在全球的4個財務(wù)共享服務(wù)中心進行處理，而在中興其他的分子公司里，是沒有財務(wù)會計人員的。它們有的只是戰(zhàn)略財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)，這些人做的工作看來與財務(wù)毫無關(guān)系，既不算賬記賬，也不分析報表。但是，他們善于提取和利用核心的財務(wù)信息，為公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展提供有力的支持。
同樣“不務(wù)正業(yè)”的或許還有兗礦集團的財務(wù)部。集團財務(wù)處處長高程就語帶驕傲地說，他們打造的全面風(fēng)險管理體系，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的整合與分析，使集團管理層得以實時、全面地辨別和評估公司的風(fēng)險變動情況，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控。
高程自然有理由驕傲。目前，兗礦模式已經(jīng)得到包括煤炭經(jīng)濟研究會在內(nèi)的多家專業(yè)機構(gòu)的贊賞和肯定。煤炭經(jīng)濟研究會副秘書長姚嵬更表示，這是一套值得推廣的經(jīng)驗，對于高風(fēng)險的煤炭行業(yè)，兗礦的全面風(fēng)險管理模式無疑更顯彌足珍貴。
其實，從循規(guī)蹈矩到“不務(wù)正業(yè)”，需要轉(zhuǎn)變的只是我們的思維模式。
從CFO到CEO
有人曾做過統(tǒng)計，在美國《財富》雜志評出的世界500強企業(yè)中，大約有1/3的CEO都做過CFO以及類似的角色。這或許可以說明，由CFO接任CEO已經(jīng)成為一種管理趨勢。
CFO何以成為CEO的第一接班人？答案還是價值創(chuàng)造。因為CFO帶領(lǐng)下的財務(wù)部門是有效聯(lián)系公司各部門的橋梁和紐帶，只有財務(wù)部門可以迅速明確各部門的目標(biāo)，并調(diào)動他們步調(diào)一致，為公司價值增長全力以赴。也就說，在直接和間接之間，財務(wù)部為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的價值，而且，它的作用是其他任何部門所無法取代的。
對于CFO變身CEO，中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副院長劉俊勇顯然深信不疑。他說，現(xiàn)在，當(dāng)執(zhí)業(yè)環(huán)境正在急劇發(fā)生變化，如果維持固有思維，我們的未來已能是一片紅海?？墒?，倘若轉(zhuǎn)換思維，我們的面前就可能出現(xiàn)一片藍海。
他甚至現(xiàn)場詢問與會代表們，“你們有沒有想到有一天，你們未來不是CFO，你們完全可以在F上加上一橫，變成CEO，你們想到這個事情了嗎？”
是的，會計人們，你們想到這個事情了嗎？當(dāng)通向財務(wù)會計的那條路已經(jīng)日漸擁擠，那并非行業(yè)的災(zāi)難，而預(yù)示著這個行業(yè)終將擁有更燦爛的未來。
