當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會保障制度的完善日益受到社會的重視。而我國現(xiàn)行的社保資金會計(jì)核算體系存在很多問題，嚴(yán)重制約了社會保障制度的完善，著重對社保資金會計(jì)核算的問題及對策建議進(jìn)行分析，指出收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是社?；鸷怂愀母锏姆较?。
我國社會保障資金主要有財(cái)政預(yù)算內(nèi)的社會救濟(jì)、社會福利、社會撫恤等財(cái)政性資金以及相對獨(dú)立性的社會保險(xiǎn)基金等。資金（基金）的核算管理是基于收付實(shí)現(xiàn)制。近年來我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，以及人們社保意識的增強(qiáng)，對于建立完善、高效的社會保障制度的要求日益迫切。而在現(xiàn)存制度下的社保審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的社保會計(jì)核算系統(tǒng)存在著很多缺陷，這導(dǎo)致社保審計(jì)無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，推進(jìn)社保資金會計(jì)核算制度的改革，是我國社保審計(jì)當(dāng)前的重要任務(wù)。
一、現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的主要問題
1.準(zhǔn)確性低
收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)決定了其無法反映基金收支和當(dāng)期損益的全貌。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠客觀真實(shí)記錄現(xiàn)金流量，但對主題資源的存量方面無法全面反映。對資本性支出和經(jīng)常性支出的不加區(qū)分，對跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用核銷或在往來項(xiàng)目核算，預(yù)算(財(cái)務(wù))報(bào)表不包括此類支出的使用價(jià)值及服務(wù)年限信息，會引起社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真問題。例如在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)某市社會保險(xiǎn)管理部門將社?；鹜顿Y用往來款核算，取得收益之后再拿來沖減往來。這種挪用資金的做法掩飾了基金投資的本金和收益情況。隨著未來社保基金運(yùn)營渠道的逐步放開，基金的投資規(guī)模必將隨之顯著增大，基金核算制度的完善和改革必須早日提上日程。
2.難于監(jiān)督
在收付實(shí)現(xiàn)制度體系下，從源頭上就無法保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可比性。這對于基金管理等相關(guān)部門的內(nèi)部制度實(shí)施受阻，更是對監(jiān)督管理部門的績效評價(jià)考核施加壓力。所以，基于監(jiān)督機(jī)制的完善，行業(yè)亟待建立一套行之有效，公開透明的監(jiān)督管理體系。只有這樣，才能為社?；鸬拈L期有效運(yùn)行保駕護(hù)航。
3.效率低下
基于收付實(shí)現(xiàn)制的基金核算是以現(xiàn)金進(jìn)出時(shí)間為記錄標(biāo)準(zhǔn)的，而這一核算標(biāo)準(zhǔn)對于負(fù)責(zé)形成的時(shí)點(diǎn)及資源消耗等無法反映，從而不能完整地呈現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的存量狀態(tài)，財(cái)務(wù)管理效率隨之下降。而在有誤信息基礎(chǔ)上的管理和決策必定缺乏科學(xué)性，從而使得基金管理的相關(guān)部門部門無法對決策形成的財(cái)務(wù)后果施加控制，進(jìn)而降低資源的有效配置。
二、社保審計(jì)推動基金核算制度改革意義
1.提高審計(jì)的真實(shí)性
真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是社保審計(jì)工作的基礎(chǔ)和目標(biāo)。收付實(shí)現(xiàn)制核算的財(cái)務(wù)信息失真問題有礙社保審計(jì)的深入展開，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮。因此，社保審計(jì)要在糾正失真信息的基礎(chǔ)上，對收付實(shí)現(xiàn)制核算體系加以完善，從而保證審計(jì)職能的履行順利進(jìn)行。
2.促進(jìn)社會保障預(yù)算制度完善
我國社保審計(jì)的近期目標(biāo)是存進(jìn)社會保障預(yù)算制度的完善，而如何存進(jìn)制度的完善是亟待解決的問題。通過文章以上的分析，可以清楚地認(rèn)識到，現(xiàn)行首付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，為社保預(yù)算審計(jì)的科學(xué)進(jìn)行埋下一定隱患。例如社保財(cái)務(wù)信息的失真問題以及由此導(dǎo)致的人為操作都將威脅社保資金管理的科學(xué)性和制度運(yùn)行的不通暢，從而使得社保審計(jì)的平臺如空中樓閣形同虛設(shè)。因此。社保審計(jì)需著眼于社保預(yù)算的建立，通過理論研究和科學(xué)實(shí)踐，在三到五年內(nèi)建構(gòu)一個(gè)完整科學(xué)的社保審計(jì)平臺，從而促進(jìn)社保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和社保審計(jì)工作的順利。綜上分析，社?；鹭?cái)務(wù)核算制度基礎(chǔ)的改革與完善，是整個(gè)社保核算審計(jì)的完善的最為明確的第一步。
三、收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是社保基金核算改革的方向
權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是基金核算的基礎(chǔ)，而哪一種更適合社會保險(xiǎn)基金呢？在社?；鸷怂愕膶?shí)踐中發(fā)現(xiàn)并沒有絕對唯一的標(biāo)準(zhǔn)。例如養(yǎng)老保險(xiǎn)，我國傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用的是現(xiàn)收先付模式，然而隨著人口老齡化問題凸顯，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算制度模式給企業(yè)和社會帶來極大的支付困難。而在部分累計(jì)的模式下，這種只注重當(dāng)期資金平衡而不考慮長期運(yùn)籌的核算模式顯然是不科學(xué)的。所以基金財(cái)務(wù)核算制度應(yīng)該隨著基金模式的轉(zhuǎn)變而適時(shí)轉(zhuǎn)變，這就會形成從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變趨勢。
當(dāng)然社?；鸷怂慊A(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是唯一的解決方案。事實(shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是資金核算基礎(chǔ)的兩種極端形式，是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。在兩者之間存在了很大的操作空間，根據(jù)具體的不同基金對收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行一定的修正，從而完善社保基金的核算和審計(jì)。值得一提的是，在我國，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位會計(jì)師在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，結(jié)合這一國情，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制度作為改革的起點(diǎn)是有一定可行性的。在改革的行程中，應(yīng)注重社?；鹭?cái)務(wù)核算的改進(jìn)，例如從將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算為改革試點(diǎn)，進(jìn)而再針對不同險(xiǎn)種的特點(diǎn)采取具體的改革方案，只有這樣針對不同資金性質(zhì)，先局部后整體的漸進(jìn)方式才能在不影響行業(yè)機(jī)制的同時(shí)贏取制度的完善。隨著制度平臺的構(gòu)建及政府會計(jì)制度的改革推進(jìn)，財(cái)政預(yù)算安排的社保資金也將逐步提上改革日程。
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