2006年我國頒布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在2007年，新增加了交易性金融資產(chǎn)這個會計科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。
一、交易性金融資產(chǎn)的劃分
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具的確認(rèn)和計量》（以下簡稱CAS22）第七條規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)CAS22第九條、第十八條規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，在活躍的市場上有報價且持有期限較短。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)；
（一）交易性金融資產(chǎn)需要滿足的條件
1.取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于金融衍生工具。
（二）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)
1.企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。2.該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。3.不以控制被投資單位等為目的。持有該投資應(yīng)作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
二、交易性金融資產(chǎn)會計處理
大量采用公允價值計量屬性是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志，這有利于我國資本市場的健康發(fā)展和對外開放。在資本市場中，在交易性金融資產(chǎn)的價格經(jīng)常性波動下，公允價值計量屬性在可靠性方面要優(yōu)于歷史成本，更有利于會計信息使用者動態(tài)地了解企業(yè)當(dāng)前所持有金融資產(chǎn)的真實價值，有效評價企業(yè)把握資本市場投資機(jī)會、風(fēng)險控制和變現(xiàn)能力，進(jìn)而作出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。新會計準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量和期末計價均采用公允價值計量。
（一）交易費(fèi)用的會計處理
交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。CAS22第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；也即是說，在取得交易性金融資產(chǎn)時，交易費(fèi)用應(yīng)計入“投資收益”，實行費(fèi)用化原則；本人認(rèn)為，對交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用宜實行資本化原則，理由有三：第一，交易費(fèi)用實行資本化處理，使金融資產(chǎn)的入賬價值符合實際成本原則,更體現(xiàn)資產(chǎn)的定義；第二，交易費(fèi)用實行費(fèi)用化處理，直接作為投資費(fèi)用以“投資收益”反映，在金融資產(chǎn)實際處置時不能準(zhǔn)確反映其真實的投資損益，混淆已實現(xiàn)損益與未實現(xiàn)損益的涵義；第三，實務(wù)中，交易費(fèi)用相對取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值而言數(shù)額較小，對損益及資產(chǎn)價值的影響可以忽略不計，不會誤導(dǎo)會計信息使用者的判斷；
（二）公允價值變動的會計處理
金融資產(chǎn)未實現(xiàn)損益是指金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第32號（IAS32）的要求，對金融工具的范圍和性質(zhì)的披露應(yīng)包括可能影響未來現(xiàn)金流量的金額、時間、確定性的重要條款和條件。IAS遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)收益，即全面收益概念。資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的確認(rèn)是基于對期初、期末資產(chǎn)和負(fù)債的計價，凈資產(chǎn)的增減部分就是會計損益，收益報告包括已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益，會計信息的全面性、及時性和相關(guān)性高。CAS22第三十八條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，除與套期保值有關(guān)外，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，按公允價值大于（或小于）賬面價值的差額，借（或貸）記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，同時貸（借）記“公允價值變動損益”科目。處置時，將原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借（或貸）記“公允價值變動損益”科目，貸（或借）記“投資收益”科目；
（三）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
CAS22第四十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。據(jù)以分析，交易性金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行計量，減值損失已在公允價值變動損益中反映，并計入當(dāng)期損益，故不再計提減值準(zhǔn)備；
參考文獻(xiàn)：
[1] 戴德明．財務(wù)會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，200８
[２] 中華人民共和國財政部制定．企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2006
