實(shí)行部門預(yù)算，建立國庫集中收付制度，推行政府采購，是近幾年來財(cái)政工作適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，加大監(jiān)督力度，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置而對(duì)財(cái)政管理體制改革進(jìn)行的有益探索。在財(cái)政管理體制的三項(xiàng)改革中，實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度是財(cái)政三項(xiàng)改革的核心。國庫集中支付制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的現(xiàn)代國庫管理制度，由政府財(cái)政部門對(duì)所有政府性收支實(shí)行集中收繳和支付的管理制度，通過國庫單一帳戶對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行集中管理，因此也稱為國庫單一帳戶制度。
一、傳統(tǒng)國庫支付制度中存在的主要弊端
我國現(xiàn)行的財(cái)政國庫支付制度是在傳統(tǒng)體制下形成的，基本特征是預(yù)算單位多重設(shè)戶、財(cái)政資金分散支付，這種運(yùn)作方式已經(jīng)不適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政發(fā)展的要求。這種傳統(tǒng)體制下的國庫支付運(yùn)作方式弊端也日益明顯，主要表現(xiàn)在以下3方面：
1、在財(cái)政資金使用上缺乏對(duì)預(yù)算單位的事前監(jiān)督和事中控制。由于預(yù)算單位重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，財(cái)政資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過多，對(duì)財(cái)政資金的使用缺乏全過程有效的監(jiān)督。單位自行管理銀行帳戶的使用，并擁有資金實(shí)際支配的決定權(quán)，導(dǎo)致支出行為隨意性較大，資金在使用中被各種擠占、截流、挪用財(cái)政資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是項(xiàng)目資金，往往落實(shí)到具體項(xiàng)目上“短斤少兩”。財(cái)政部門只能依賴各支出部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后審查監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀(jì)違法行為。發(fā)現(xiàn)問題往往是“事過境遷”。
2、資金分散支付和存儲(chǔ)，容易造成財(cái)政資金大量滯留在預(yù)算單位帳戶上，資金使用效率不高，變相加大政府運(yùn)行成本。由于各單位資金都有逐漸支付的過程，預(yù)算資金按期撥付，在各單位分散保存的情況下，必然會(huì)使大量財(cái)政資金分散在各單位形成大量財(cái)政資金沉淀，并在銀行低息存儲(chǔ)。而財(cái)政部門加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展往往缺少資金，卻反過來還向銀行高息借貸，加大了政府的運(yùn)行成本。
3、財(cái)政資金運(yùn)行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經(jīng)過層層匯總后得來、難以及時(shí)為預(yù)算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)。因?yàn)樨?cái)政資金大量分散于各單位、各部門在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行帳戶，財(cái)政部門和中央銀行無法全面了解整個(gè)財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，難以對(duì)財(cái)政和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出及時(shí)、準(zhǔn)確判斷。
二、 實(shí)行國庫集中支付制度帶來的顯著成效
通過實(shí)行國庫集中支付制度將預(yù)算單位多頭開戶改為單一帳戶；由原來的預(yù)算單位自己支付改為以財(cái)政直接支付為主，授權(quán)單位自行支付行為為輔；財(cái)政資金由分散存放改為統(tǒng)一存放財(cái)政部門；將原來的事后反饋改為實(shí)時(shí)反饋，將事后監(jiān)督改為實(shí)時(shí)監(jiān)督。通過近年來的實(shí)踐看實(shí)行國庫集中支付制度取得了的很大的成效，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1、有利于財(cái)力統(tǒng)一運(yùn)作，資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金運(yùn)行成本，提高了財(cái)政資金使用效率，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控力度。
實(shí)行國庫集中支付后，可以有效解決過去財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題。使預(yù)算單位的資金全部集中在國庫中，預(yù)算支出所需資金有財(cái)政帳戶直接撥付，減少中間環(huán)節(jié)，使預(yù)算資金到位及時(shí)，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高預(yù)算資金使用效率。預(yù)算單位結(jié)余的財(cái)政資金都保存在國庫單一帳戶和財(cái)政預(yù)算外資金專戶，有利于政府加強(qiáng)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，充分發(fā)揮財(cái)政資金的最大效益，集中財(cái)力辦大事。
2、實(shí)行國庫集中支付，可以強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范了預(yù)算單位的財(cái)政收支行為，有效的預(yù)防單位擠占、挪用和截流財(cái)政資金。
實(shí)行國庫集中支付制度后，把預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，把對(duì)支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷?duì)每筆支出的控制，使各項(xiàng)支出能嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，從而減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性。同時(shí)，由于實(shí)際資金不到單位帳戶，使單位想擠占、挪用和截流財(cái)政資金無可乘之機(jī)。
3、實(shí)行國庫集中支付制度，有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，將事后監(jiān)督改為全程實(shí)時(shí)監(jiān)督。
實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政預(yù)算部門、支出單位、財(cái)政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財(cái)政資金的使用效益。財(cái)政部門可以依托現(xiàn)代化的技術(shù)手段，通過代理銀行每天反饋的支付信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)每筆財(cái)政資金流向和流量的全過程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)預(yù)算單位支出全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。有效地防止利用財(cái)政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
4、規(guī)范了預(yù)算資金的管理，強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督。
現(xiàn)在建立起統(tǒng)一、高效、規(guī)范的預(yù)算資金申請(qǐng)與撥付關(guān)系，進(jìn)一步對(duì)預(yù)算資金的管理、使用進(jìn)行監(jiān)督約束；在預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督方面，樹立了依法執(zhí)行預(yù)算觀念。國庫集中支付額度必須嚴(yán)格按部門預(yù)算執(zhí)行，因?yàn)椴块T預(yù)算是經(jīng)人大審議批準(zhǔn)的，所以任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人必須嚴(yán)格按此執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算支出中需要調(diào)整的項(xiàng)目、內(nèi)容都必須按程序報(bào)經(jīng)原批準(zhǔn)單位進(jìn)行調(diào)整批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
三、實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理有所變化。
實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算單位由原來的分散支付方式改為以財(cái)政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔。直接支付是由預(yù)算單位向財(cái)政部門提出支付申請(qǐng)，財(cái)政部門開具支付憑證，通過代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項(xiàng)支出。授權(quán)支付是由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)在規(guī)定的額度內(nèi)自行開具支付憑證，通過國庫單一帳戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實(shí)行統(tǒng)一發(fā)放的工資支出、分散采購支出和零星支出等。在進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理時(shí)與原來的帳務(wù)處理也有很大的不同。例如：以事業(yè)單位為例。
一、在授權(quán)支付方式下進(jìn)行帳務(wù)處理：
1、2005年1月份預(yù)算單位收到財(cái)政國庫支付中心轉(zhuǎn)來的《預(yù)算單位收款入帳通知書》金額100000元。
借：財(cái)政授權(quán)支付額度 100000元
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ----財(cái)政授權(quán)支付 100000元
2、2005年1月份預(yù)算單位用財(cái)政授權(quán)支付額度采取轉(zhuǎn)帳方式購買零星的辦公用品支出2000元。
借：事業(yè)支出-----購買辦公用品 2000元
貸：財(cái)政授權(quán)支付額度 2000元
3、2005年2月份預(yù)算單位在國庫支付中心提取備用現(xiàn)金3000元，用于單位差旅費(fèi)用報(bào)銷。
借：現(xiàn)金 3000元
貸：財(cái)政授權(quán)支付額度 3000元
借：事業(yè)支出-----差旅費(fèi) 3000元
貸：現(xiàn)金 3000元
二、在直接支付方式下進(jìn)行帳務(wù)處理
1、2005年1月份預(yù)算單位收到國庫集中支付中心轉(zhuǎn)來《財(cái)政直接支付入帳通知單》及發(fā)表銀行蓋章轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放明細(xì)表25600元。
借：事業(yè)支出 25600元
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入----財(cái)政直接支付 25600元
2、2005年2月份預(yù)算單位財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金通過政府采購購買汽車一輛，并收到國庫集中支付中心轉(zhuǎn)來《財(cái)政直接支付入帳通知單》及相關(guān)原始票據(jù)140000元。
借：事業(yè)支出 140000元
袋：財(cái)政補(bǔ)助收入----財(cái)政直接支付 140000元
借：固定資產(chǎn) 140000元
貸：固定基金 140000元
四、深化和完善國庫集中支付改革的面臨的問題和建議
國庫集中支付改革是對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行方式的根本變革，是加強(qiáng)財(cái)政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但是改革也面臨如下問題：預(yù)算單位和財(cái)務(wù)人員對(duì)國庫集中支付制度認(rèn)識(shí)不到位，主動(dòng)性不強(qiáng)，甚至有抵觸情緒；部門預(yù)算和政府采購預(yù)算不夠完善；財(cái)政直接支付比例低；預(yù)算單位財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不熟悉；財(cái)政國庫集中支付管理信息系統(tǒng)不能適應(yīng)工作的需要等問題。因此我們必須采取以下措施完善國庫集中支付制度。
1、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。財(cái)政部門要加大對(duì)此項(xiàng)改革的宣傳力度，通過各種途徑使預(yù)算單位和相關(guān)人員特別是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)改革的目的和意義，讓財(cái)務(wù)人員熟悉相關(guān)政策、程序，預(yù)算單位提高認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變觀念爭取單位的理解和支持。
2、完善國庫集中支付制度的配套改革。為了加快國庫集中支付制度改革步伐，需要做好相關(guān)的配套工作。一是實(shí)行財(cái)政預(yù)算改革，逐細(xì)化部門預(yù)算編制工作，完善政府采購預(yù)算增強(qiáng)預(yù)算的約束力，為國庫集中支付制度推行提供可靠的保障。二是要建立支付中心業(yè)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)，為國庫集中支付推行提供必要的運(yùn)行條件。
3、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，完善和統(tǒng)一相關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。由于改革前預(yù)算單位費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)自己控制，雖然國家有統(tǒng)一費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，但是由于一些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，嚴(yán)重脫離實(shí)際，預(yù)算單位之間執(zhí)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相差很大。實(shí)行改革后建議相關(guān)部門對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)開支費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以整理、歸類和修訂，出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)、制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序。
4、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。由于改革前和改革后預(yù)算單位帳務(wù)處理都有很大的變化。實(shí)行國庫集中支付后，會(huì)計(jì)核算、支付方式將發(fā)生很大的變化。這就要求有更多綜合素質(zhì)高、政策水平好的財(cái)會(huì)人員與之配套，我們必須加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)地位，規(guī)范核算操作。使廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)國庫集中支付政策熟悉，了解有關(guān)的操作程序，能夠正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
5、逐步完善財(cái)政集中支付管理信息系統(tǒng)。建立發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)是保證整個(gè)支付系統(tǒng)內(nèi)部信息高速交換的根本平臺(tái)，應(yīng)該逐步完善和提高財(cái)政管理信息系統(tǒng)，為財(cái)政國庫集中支付改革提供技術(shù)支持。
我們堅(jiān)信，隨著財(cái)政國庫集中支付改革的深入，所有的財(cái)政資金全部納入國庫單一帳戶體系管理后，財(cái)政資金使用將更加規(guī)范；預(yù)算執(zhí)行、收支信息更加透明、完整、準(zhǔn)確和及時(shí)，為財(cái)政運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策提供可靠的信息參數(shù)；增強(qiáng)財(cái)政資金的控制和統(tǒng)一調(diào)度，為實(shí)施財(cái)政政策和管理提供了資金運(yùn)行保證，極大地提高財(cái)政資金的運(yùn)行效率和使用效益。
作者：陳長青 文章來源：河南省安陽市財(cái)政局
