《新聞出版業(yè)會計核算辦法》是財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實際情況制定、發(fā)布的。該辦法主要對新聞出版業(yè)成本費用、收入的確認計量等方面進行了規(guī)范，補充了相應(yīng)的會計科目。 在核算辦法中針對發(fā)行企業(yè)主要是對發(fā)行業(yè)存貨、收入的核算辦法進行了進一步規(guī)范。但對存貨售價核算的相關(guān)規(guī)定需要進一步完善。
該辦法在對發(fā)行單位增設(shè)的“商品進銷差價”科目的使用說明中規(guī)定：
1、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價(或碼價)核算的出版物售價(或碼價)與進價之間的差額。
2、本科目設(shè)置“進銷差價”、“進項稅額”明細科目。
3、發(fā)行企業(yè)購進出版物驗收入庫時，按出版物的售價(或碼價)，借記“庫存商品”科目，按售價(或碼價)與含稅進價之間的差額，貸記本科目(進銷差價)，按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記本科目(進項稅額)，按不含稅進價，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
由以上規(guī)定可以看出：
商品進銷差價是指含稅售價與不含稅進價的差額。由于此差價沒有實際意義，為了與原售價核算法的內(nèi)涵一致，進一步將差價分為進銷差價和進項稅額進行明細核算。商品進銷差價（進銷差價）是指售價(或碼價)與含稅進價之間的差額，這樣一來使該明細科目核算內(nèi)容與增值稅實行前的商品進銷差價核算內(nèi)容一致，但不符合增值稅是價外稅的本質(zhì)要求。另外發(fā)行企業(yè)以售價或碼價核算采購的商品，商品的進價不再進行核算，商品進銷差價（進項稅額）的期末結(jié)轉(zhuǎn)=（含稅銷售成本﹣含稅進銷差價）÷（1+17%）×17%，由于進銷差價是根據(jù)綜合進銷差價率結(jié)轉(zhuǎn)，而商品價格相差懸殊，各種商品的差價率各有高低，加上不同差價率的商品庫存和銷售比重不盡相同，必然導(dǎo)致商品進銷差價（進項稅額）期末分攤出現(xiàn)偏高或偏低的現(xiàn)象出現(xiàn)，年終在調(diào)整進銷差價的同時，調(diào)整商品進銷差價（進項稅額）。
為了克服上述核算存在的問題，建議：
將商品進銷差價分為不含稅進銷差價和銷項稅額兩個明細科目核算。商品進銷差價（進銷差價）是不含稅售價與不含稅進價的差額，商品進銷差價（銷項稅額）是商品的銷項稅額。商品進銷差價（進銷差價）和商品進銷差價（銷項稅額）的期末分攤：
本月進銷差價率=月末進銷差價科目余額÷[不含稅銷售收入+庫存商品÷（1+17%）]，本月已銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價（進銷差價）=本月不含稅銷售收入×進銷差價率。年終決算前應(yīng)對各商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整，根據(jù)商品盤存表上出版物的售價或碼價，與庫存商品科目余額進行比較，剔出盤盈盤虧因素后的差額為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品進銷差價（進銷差價）。
本月已銷售商品應(yīng)分攤商品進銷差價（銷項稅額）=本月不含稅銷售收入×17%。
將商品進銷差價分為上述兩個明細科目核算的目的有3個：
1、既保證了售價核算方法的實施，又符合增值稅價外稅的本質(zhì)要求。
2、商品進銷差價（進銷差價）較進銷差價中含銷項稅額的做法更能確切地反映商品進銷差價的本意，體現(xiàn)經(jīng)營毛利的概念，便于經(jīng)營管理和經(jīng)營決策。
3、商品進銷差價（銷項稅額）直接根據(jù)售價（或碼價）結(jié)轉(zhuǎn)，易理解，易操作，減少了會計核算工作量，更有利于查賬和用賬。
下面舉例說明：
1、進貨核算：某書店從甲出版社購入圖書1500冊，進價1萬元，進項稅為1700元，碼價為2萬元。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下：
借：庫存商品——圖書 20000
貸：應(yīng)付賬款——甲出版社 10000
商品進銷差價——進銷差價 7094（為不含稅的差價）。
商品進銷差價——銷項稅額 2906
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額 1700
貸：應(yīng)付賬款——甲出版社 1700
2、銷售收入的核算：
本月進行打折銷售，實現(xiàn)銷售收入12000元，銷售圖書1000冊，碼價15000元。
借：銀行存款 12000
銷售折扣與折讓 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000
計提銷項稅額，銷項稅額=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60
借：主營業(yè)務(wù)收入 1743.60
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 1743.60
3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本和商品進銷差價
借：主營業(yè)務(wù)成本 15000
貸：庫存商品 15000
本月已售商品進銷差價中（銷項稅額）是按碼價計算出的銷項稅額。本月已售商品進銷差價（銷項稅額）=15000÷（1+17%）×17%=2180
借：商品進銷差價——銷項稅額 2180
貸：主營業(yè)務(wù)成本2180
假設(shè)圖書類庫存商品期初余額為35000元，商品進銷差價（進銷差價）期初余額為12250元，本月進銷差價率為：
差價率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月銷售商品應(yīng)分攤差價額＝15000÷（1+17%）×0.411=5269.23
借：商品進銷差價——進銷差價 5269.23
貸：主營業(yè)務(wù)成本 5269.23
注意：由于商品進銷差價（進銷差價）和商品進銷差價（銷項稅額）是根據(jù)商品入庫時的售價或碼價計算的，所以分攤時采用的銷售收入不是實際銷售收入，而是已售商品入庫時的售價或碼價。因而為了核算方便，發(fā)行企業(yè)的銷售核算是以售價或碼價及折扣入賬，期末一次計提銷項稅額。
4、假設(shè)年末進行盤點，根據(jù)圖書結(jié)存數(shù)量扣除盤盈和盤虧因素后圖書的碼價為39948.70元，帳上結(jié)存的圖書碼價為40000元，商品進銷差價（進銷差價）少分攤40000-39948.70=51.30元，調(diào)整：
借：商品進銷差價——進銷差價 51.30
貸：主營業(yè)務(wù)成本 51.30
通過以上分析我們可以看出，商品進銷差價下設(shè)進銷差價和銷項稅額兩個明細科目，年終只需要根據(jù)盤點情況調(diào)整進銷差價即可，商品進銷差價（銷項稅額）不再調(diào)整，減少了會計核算的工作量。
作者：任振霞 文章來源：濟南市政府資金結(jié)算中心
