幾年來，我省農墾企業(yè)結合實行不同形式的經濟責任制，積極推行責任會計，使多數企業(yè)取得了良好的經濟效益。同時也有部分企業(yè)出現了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一機制功能得以充分發(fā)揮，促進農墾企業(yè)的兩個根本性轉變，現就農墾企業(yè)推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
?。?） 能促進企業(yè)內部層層關心總體效益，層層承擔經濟責任。
?。?） 有利于改革企業(yè)的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
?。?） 有利于將市場經濟的概念引進企業(yè)，有正確的責任行為、準則、規(guī)范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠相對獨立的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經濟效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了逐級承包、層次核算。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業(yè)實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸洜I權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統(tǒng)一領導下的分權制。各場根據企業(yè)法的規(guī)定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業(yè)人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業(yè)核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業(yè)務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業(yè)的總體目標和內部單位的責任目標，實現結合的特點是：
1．首先企業(yè)會計（財務會計、責任會計）要搞好協(xié)調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標。
2．企業(yè)的總體目標經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括定額控制、成本控制、質量控制和資金費用控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節(jié)、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業(yè)總體目標的實現。
?。ㄋ模?在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業(yè)的目標管理和基礎管理，兩種管理同步加強。
1．目標管理 。是對企業(yè)的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優(yōu)的最佳效果為目標，促使企業(yè)的各項管理都圍繞的目標值的實現而統(tǒng)籌運動。
2．基礎管理。只有加強企業(yè)的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業(yè)（各級）目標值的實現，應重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預測、事中控制，事后調節(jié)的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業(yè)財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴格制定統(tǒng)計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統(tǒng)一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
?。ㄎ澹┰诤怂泱w制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業(yè)的財務會計核算和責任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業(yè)同一財會部門進行或在同一財會部門監(jiān)督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
?。┰诤怂慵寄苌?，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是目標成本和廠內銀行。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標成本和產品目標成本。基本程序和作法是：
?。?）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按工序和部件計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
?。?）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的工序單價和部件單價。
?。?）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
?。?）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業(yè)把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
?。?）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的工序標準成本作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份資金定額，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定限額費用，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的耗費值和產出值，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節(jié)約）。
?。?）調整執(zhí)行差異。 通過日清日結，如發(fā)現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執(zhí)行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
?。?）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節(jié)約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統(tǒng)一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業(yè)務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統(tǒng)一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內部的責任跟蹤和業(yè)績考核。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按責任單位、費用要素同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在基本生產一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制財務會計報表和責任會計報表以顯示財務核算、責任核算兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業(yè)績考核。
?。ò耍┰跇I(yè)績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業(yè)績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業(yè)形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執(zhí)行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發(fā)現，有的資產負債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞假分立，將企業(yè)劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經營方針，打亂了現在工業(yè)大生產中專業(yè)化、科學分工及協(xié)作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產或破產。
?。ǘ?在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業(yè)經營者和內部責任者協(xié)調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業(yè)內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任年年盈，經營者變更大窟窿。
?。ㄈ┰谥贫ǚ旨壞繕酥?，不按規(guī)范辦事
有的企業(yè)在制定分級目標中，不是模擬市場，優(yōu)化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節(jié)，甚至不簽置內部合同、協(xié)議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經營目標全部落空。
?。ㄋ模嵤┴熑魏怂悖ヘ攧諘嫳O(jiān)督
有的企業(yè)在實施責任核算中，不執(zhí)行與財務會計統(tǒng)一的會計科目和費用項目，記賬規(guī)則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統(tǒng)一的計劃價格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監(jiān)督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
?。ㄎ澹?有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業(yè)領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發(fā)生在少數企業(yè)，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的機制功能得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
?。ㄒ唬?進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執(zhí)法。要認真學習會計法規(guī)和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業(yè)財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業(yè)領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀檢、監(jiān)察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現問題，要根據具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進。
?。ǘ嵤┫到y(tǒng)管理，加強制度監(jiān)控。
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行系統(tǒng)責任會計，強化對企業(yè)，企業(yè)經營者和企業(yè)責任會計制度的監(jiān)控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統(tǒng)責任會計是指：在各農牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機關，推行責任會計，這屬于初級的社會責任會計，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照管理系統(tǒng)確定責任會計層次，以企業(yè)為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統(tǒng)責任會計，可借助主管機關綜合、協(xié)調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規(guī)范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業(yè)督導，實施審計監(jiān)督，兌現績效獎懲等專業(yè)手段，強化對企業(yè)（經營者、責任者）的監(jiān)控。同時指導、幫助、督導企業(yè)會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規(guī)范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業(yè)責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發(fā)展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責任會計，企業(yè)應該建立以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控的新型會計機制， 以突出發(fā)揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業(yè)的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業(yè)責任會計關鍵環(huán)節(jié)的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業(yè)總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業(yè)的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結，發(fā)現問題，立即匯報，及時處理。從而使會計機制一環(huán)緊扣一環(huán)地強化責任會計監(jiān)控。
?。ㄋ模?提高會計素質，把握工作要領。
要創(chuàng)造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執(zhí)法意識，提高業(yè)務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統(tǒng)習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
?。ㄎ澹┮淹菩小⑼晟曝熑螘嫼蛯W習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出效字定目標，落實責字搞分解，劃分權字保運轉，注重質字提品級，深化改字激活力，對準實字搞核算，把握嚴字來考核等工作要領，真正作到企業(yè)重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
?。嵤徲嫏z查，嚴格責任約束
年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調財政、審計等等部門， 在對企業(yè)進行年度決策審計的同時，延伸進行責任效益檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業(yè)年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協(xié)議。
2．查制度落實。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規(guī)則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規(guī)定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業(yè)總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經營成果相吻合；企業(yè)的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業(yè)總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產流失，或故意弄虛作假，偽造數據、騙取榮譽、亂發(fā)獎金的經營者、責任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機制抓管理，提高素質抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業(yè)、搞活經濟中發(fā)揮更大的作用。
