2009年10月初，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，10月中旬，黨中央又號召在全國注冊會計師行業(yè)開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動，由此可見，促進我國注冊會計師行業(yè)加快及科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)斗已全面打響。但筆者認(rèn)為，要學(xué)好并實踐好科學(xué)發(fā)展觀，促進我國的會計師事務(wù)所做大做強，實現(xiàn)行業(yè)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)和快速發(fā)展，必須首先著力解決好制約行業(yè)發(fā)展的各種突出問題。
一、行業(yè)準(zhǔn)入和退出機制亟待完善
注冊會計師行業(yè)的準(zhǔn)入機制主要涉及兩大門檻問題：一是對注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格門檻，二是對會計師事務(wù)所的設(shè)立審批門檻。由于我國目前的《注冊會計師法》對通過考試的注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格以及再取得事務(wù)所發(fā)起人或合伙人資格的門檻并不高，而且對會計師事務(wù)所設(shè)立的門檻也明顯偏低，從而使得新事務(wù)所的設(shè)立比較容易。一些注冊會計師往往因事務(wù)所內(nèi)部存在的一些矛盾（如報酬多少、職位高低、人際關(guān)系等），或受“寧做雞頭，不做鳳尾”思想的影響，自然而然就想到“另立山頭”，這樣使得一些已經(jīng)壯大了的事務(wù)所未能由大變強，反而因分立又由大變小，此類情況嚴(yán)重影響并制約了我國會計師事務(wù)所的做大做強和加快發(fā)展。提高和改進對事務(wù)所發(fā)起人、合伙人資格的審查要求，提高和改進事務(wù)所設(shè)立的審批門檻已迫在眉睫，有關(guān)部門應(yīng)高度重視。
行業(yè)退出機制比行業(yè)準(zhǔn)入機制更為薄弱，包括注冊會計師執(zhí)業(yè)資格和事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的退出兩個方面。目前來看，退出行業(yè)的注冊會計師大多數(shù)系自然減員，退出的事務(wù)所也大多數(shù)系自身內(nèi)部矛盾、管理不善或改制而解散，鮮有注冊會計師或事務(wù)所因違法違規(guī)被撤銷執(zhí)業(yè)資格，個別注冊會計師和事務(wù)所蔑視相關(guān)法規(guī)、無視行業(yè)職業(yè)道德，嚴(yán)重影響到注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)信譽，影響到事務(wù)所的做大做強和健康發(fā)展。所以，當(dāng)務(wù)之急要從根本上建立健全行業(yè)退出機制。筆者認(rèn)為，一旦建立制度化、常態(tài)化的行業(yè)退出機制，注冊會計師就會珍惜自己來之不易的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)機會，從而在使廣大注冊會計師不斷受到警示教育的同時對全行業(yè)起到良好的規(guī)范和約束作用。
那如何才能解決好上述問題呢？筆者認(rèn)為，最根本的途徑是依靠法律法規(guī)的規(guī)范和約束。但是，我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)的法律法規(guī)已不能完全適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要，所以，追根究源，還涉及到對我國目前的《注冊會計師法》盡快修訂的問題。
在修改和完善行業(yè)準(zhǔn)入和退出機制的問題上，筆者認(rèn)為，需重點考慮五大問題：一是要從嚴(yán)考慮各種性質(zhì)的事務(wù)所應(yīng)該具備執(zhí)業(yè)資格注冊會計師的合理人數(shù)；二是要根據(jù)事務(wù)所規(guī)模設(shè)定不同的業(yè)務(wù)范圍；三是提高和完善對發(fā)起人和合伙人準(zhǔn)入資格及資格保持審查的條件；四是明確執(zhí)業(yè)注冊會計師高齡退出問題，將達到一定年齡的注冊會計師自動轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員；五是要明確撤銷事務(wù)所和注冊會計師資格的條件?？傊?，不僅要從事務(wù)所設(shè)立的源頭上把好每一道審批關(guān)，而且對事務(wù)所運行后可能出現(xiàn)的注冊會計師掛名、事務(wù)所蓋章買牌、非法設(shè)立分支機構(gòu)、惡性競爭、無視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德等各方面的問題都要明確處理處罰標(biāo)準(zhǔn)和要求。
二、注冊會計師執(zhí)業(yè)資格空掛需加大整治
盡管注冊會計師執(zhí)業(yè)資格空掛的原因和形式各有不同，但其根本特征只有一個，即在注冊會計師協(xié)會登記的該事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會計師并不在該事務(wù)所執(zhí)業(yè)。從歷年來對注冊會計師任職資格檢查公布的情況來看，幾乎很少有掛名注冊會計師被發(fā)現(xiàn)并被取消執(zhí)業(yè)資格，原因就是因為沒有能夠把掛名注冊會計師的問題作為專題或重點檢查內(nèi)容予以重視。
筆者認(rèn)為，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格空掛至少有以下三點危害：一是為不具備設(shè)立條件，不具備某種執(zhí)業(yè)資格以及沒有達到一定規(guī)模的事務(wù)所或擬設(shè)立的事務(wù)所“創(chuàng)造”了條件、資格和規(guī)模，擾亂了注冊會計師行業(yè)秩序。二是為一些事務(wù)所弄虛作假提供了方便之門，凡謹(jǐn)慎性強的注冊會計師不敢出具的審計報告，事務(wù)所可以用掛名注冊會計師的名義來出具。三是為掛名注冊會計師本人埋下了風(fēng)險的種子。如一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被處罰的掛名注冊會計師坦言，自己對因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題受處罰的具體情況一概不知。
因此，筆者認(rèn)為，各級注冊會計師協(xié)會一定要充分認(rèn)識到掛名注冊會計師的危害，每年對任職資格檢查時，務(wù)必突出對掛名注冊會計師的整治，同時在日常管理中還要充分發(fā)動社會力量加強對掛名注冊會計師的監(jiān)督和舉報，一旦發(fā)現(xiàn)掛名問題，在嚴(yán)格按照注冊會計師任職資格檢查制度實施檢查的同時，還要堅決果斷地處理好掛名問題，純潔注冊會計師隊伍，為注冊會計師行業(yè)健康、有序和規(guī)范發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
三、非法分支機構(gòu)需堅決打擊
近年來，一些事務(wù)所為了增加業(yè)務(wù)收入或為了擴大承辦業(yè)務(wù)的地域范圍，在異地招聘有一定業(yè)務(wù)來源的注冊會計師為其招攬和承辦業(yè)務(wù)，設(shè)立“分支機構(gòu)”（或謂之“業(yè)務(wù)部”、“項目組”，但均未獲得批準(zhǔn)），以注冊會計師可以異地執(zhí)業(yè)的名義長期在異地招攬業(yè)務(wù)，回避分支機構(gòu)不合法的問題（以下統(tǒng)稱分支機構(gòu)）。
筆者發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所付給這類“分支機構(gòu)”和注冊會計師的報酬與正常在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他注冊會計師有很大區(qū)別，一般僅按照該“分支機構(gòu)”或注冊會計師招攬業(yè)務(wù)取得收入的一定比例進行業(yè)務(wù)分成，不發(fā)放工資、獎金和福利（或僅發(fā)放小額的基本工資），也不實行其他管理和約束。另外，由于“分支機構(gòu)”所在地往往與事務(wù)所注冊地相距較遠(yuǎn)，實施質(zhì)量控制很不方便，因此大多數(shù)事務(wù)所對“分支機構(gòu)”所招攬和承辦業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，甚至沒有把關(guān)。上述問題從表面上看是事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，但從本質(zhì)上講，實際上是這些事務(wù)所在出賣執(zhí)業(yè)資格，這類“分支機構(gòu)”數(shù)量雖不多，但其危害很大，影響很壞，而且一定程度上呈泛濫之勢，嚴(yán)重影響著注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展。對此，筆者提出如下建議。
首先，注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視非法分支機構(gòu)的問題，加強對注冊會計師異地執(zhí)業(yè)的管理，充分考慮到隨著形勢發(fā)展可能出現(xiàn)的各種新問題，及時研究制定相應(yīng)的政策和措施。另外，要改進行業(yè)監(jiān)管檢查的方式方法，歡迎和鼓勵社會輿論的監(jiān)督，爭取得到社會各界的支持和配合，同時還要加強行業(yè)自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范教育，形成自覺遵守相關(guān)法規(guī)的氛圍。
其次，要嚴(yán)格審批分支機構(gòu)，強化對分支機構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管。事務(wù)所分支機構(gòu)的設(shè)立必須符合法定條件，已經(jīng)設(shè)立的分支機構(gòu)必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，認(rèn)真抓好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，積極維護行業(yè)形象。各級注冊會計師協(xié)會對已設(shè)立的分支機構(gòu)應(yīng)該定期進行檢查，對存在嚴(yán)重違法、違規(guī)問題的要堅決打擊，對不符合法定條件的要堅決取締。
筆者認(rèn)為，對非法分支機構(gòu)的打擊不能僅依靠每年的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，還必須組織專題檢查，有目的、有針對性地進行專項整治，同時各地注冊會計師協(xié)會還要加強合作和信息溝通以堵塞監(jiān)管漏洞，加大打擊和處罰力度，要讓事務(wù)所充分認(rèn)識到遵守行業(yè)法律法規(guī)及維護行業(yè)形象的重要性和必要性。
四、惡性競爭需有效扼制
近年來，注冊會計師行業(yè)的惡性競爭愈演愈烈，不僅嚴(yán)重違背了注冊會計師的職業(yè)道德，損害了注冊會計師的職業(yè)形象，而且低收費可能形成低投入、低成本、低質(zhì)量，并最終導(dǎo)致低收費項目潛伏著高風(fēng)險。追根究源，筆者認(rèn)為最主要原因是我國注冊會計師審計的獨立性沒有得到保障，主要體現(xiàn)在三個方面：一是由于我國審計業(yè)務(wù)的委托審計方和被審計方常常為同一主體，委托方希望找“關(guān)系融洽”或“聽話”的注冊會計師進行審計，致使注冊會計師的審計質(zhì)量難以保證。二是委托審計項目多數(shù)并非出于委托人自身的內(nèi)在需求，而且大多數(shù)委托人對委托審計的重要性和目的性沒有明確，如許多有審計需求單位的審計業(yè)務(wù)招標(biāo)不是以確保審計質(zhì)量為要求，而是以審計收費低為標(biāo)準(zhǔn)，從而使得以壓價為主要手段的惡性競爭愈演愈烈。三是由委托方直接與事務(wù)所洽談審計業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)收費，審計的客觀公正得不到保障。由于是否委托以及審計業(yè)務(wù)費用的高低和支付都由委托人控制，注冊會計師為了保證業(yè)務(wù)不流失以及為了審計費用的及時足額收取，不得不遷就委托方，這在很大程度上使得委托審計業(yè)務(wù)成為委托方向注冊會計師購買審計意見的業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量自然得不到保證。
另外，社會環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)也嚴(yán)重影響和制約著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，商品交易中各種惡性競爭的不良習(xí)氣已滲透到注冊會計師的審計業(yè)務(wù)中來，注冊會計師很難獨善其身。如社會上許多人根本沒有認(rèn)識到注冊會計師審計的特殊性，把審計業(yè)務(wù)也視為一般的商品交易，伸手要回扣、希望得好處。
筆者認(rèn)為，獨立性是我國注冊會計師執(zhí)業(yè)最基礎(chǔ)和最重要的問題，是解決其他問題的根本和前提，此問題解決不好，包括職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、加快發(fā)展及做大做強在內(nèi)的所有問題都難以從根本上得到解決。但解決好注冊會計師審計的獨立性是一個漫長和艱難的過程。在目前情況下可以采取權(quán)宜之計，如今后每年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查可以專門將低收費的業(yè)務(wù)項目作為檢查樣本，可以就因低收費而導(dǎo)致的“低投入、低成本、低質(zhì)量及高風(fēng)險”發(fā)表檢查意見，而且還可以對出具此業(yè)務(wù)報告的注冊會計師給予必要的處理和處罰。這種方法不僅可以在一段時間內(nèi)對以壓價競爭為主要手段招攬業(yè)務(wù)的注冊會計師給予必要的警示和約束，而且還能夠在很大程度上扼制惡性競爭，從而在促使審計業(yè)務(wù)收費回歸到正常和理性水平的同時，也會降低因壓價等惡性競爭帶來的負(fù)面影響，注冊會計師的審計投入、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)形象也會因業(yè)務(wù)收費的提高而得到相應(yīng)保證。
