關鍵詞：會計信息；行為主體；質(zhì)量特征；成本——收益分析
在市場交易中，企業(yè)產(chǎn)品作為商品必須有相應的供求雙方，有相應的價值和使用價值，必須能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益而具有一定的盈利性。企業(yè)會計信息作為一種信息產(chǎn)品應屬于私人物品還是公共物品曾一度引起眾多學者的關注和討論。本文借鑒產(chǎn)品的相關特性，對企業(yè)會計信息的產(chǎn)品屬性進行分類，并對會計信息的供求雙方（即行為主體）、會計信息作為產(chǎn)品應滿足的質(zhì)量特征、會計信息的、成本與收益分析等幾方面進行了探討。
一、企業(yè)會計信息的產(chǎn)品屬性分類
經(jīng)濟學根據(jù)一種物品是否具有排他性和競爭性，將其分成四類：私人物品、公共物品、公有資源和自然壟斷。簡單地說，物有排他性是指可以阻止他人使用這些物品，物有競爭性是指一個人使用這種物品減少了他人使用這些物品的能力。私人物品指既有排他性又有競爭性的物品，公共物品既無排他性又無競爭性，公有資源有競爭性但沒有排他性，自然壟斷有排他性但沒有競爭性。
根據(jù)上述標準，企業(yè)會計信息大致可分為三類：私人物品會計信息、自然壟斷會計信息和公共物品會計信息。會計信息的產(chǎn)生早于企業(yè)，對企業(yè)來講最基礎的用途莫過于企業(yè)內(nèi)部使用，比如企業(yè)的資金成本、不同產(chǎn)品的盈利性、企業(yè)的準備采取的折扣政策、財務戰(zhàn)略、企業(yè)的產(chǎn)品成本信息等，這些信息供企業(yè)內(nèi)部管理者使用，是企業(yè)的商業(yè)秘密，既有排他性又有競爭性，所以此種會計信息應屬于私人信息。國家出于稅收、調(diào)控經(jīng)濟等需要，必須了解各企業(yè)的經(jīng)營情況，因而以法律或政令的形式規(guī)定了企業(yè)向政府披露部分會計信息的義務，比如企業(yè)通過納稅申報表向稅務機關申報納稅，此部分信息僅供政府使用，因此有排他性但沒有競爭性，筆者稱之為自然壟斷會計信息。隨著上市公司的出現(xiàn)，其經(jīng)營風險的承擔者擴大至大量股民，這樣各國上市公司又增加了必須向社會披露其會計信息的義務，如企業(yè)會計報表及其附注向外披露的企業(yè)的財務狀況、損益情況、和現(xiàn)金流量等信息。此類會計信息既無排他性又無競爭性，筆者稱之為公共物品會計信息。企業(yè)的會計信息和企業(yè)的產(chǎn)品一樣，無論企業(yè)內(nèi)部使用的還是外部提供的信息，都可以給企業(yè)發(fā)展帶來未來的經(jīng)濟利益。
二、企業(yè)會計信息的行為主體分析
既然會計信息可以作為產(chǎn)品，則其應具有特定的供應者、和市場需求者，即具有特定的行為主體。在企業(yè)會計信息的交易中，一般認為，企業(yè)會計人員和管理人員是企業(yè)會計信息的生產(chǎn)者。企業(yè)會計信息是會計人員依據(jù)會計法、通用的會計制度、會計準則、以及稅收法規(guī)等并結合自身的職業(yè)判斷生產(chǎn)的，必然會受到會計人員專業(yè)能力、個人品質(zhì)、主觀判斷等因素的影響。但是，企業(yè)管理者受托經(jīng)營企業(yè)，以企業(yè)價值最大化或利潤最大化為其經(jīng)營目的，作為經(jīng)營、財務決策的決定人，其管理能力、職業(yè)判斷能力、個人品德等方面會在不同程度上影響會計信息的質(zhì)量。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計人員、代理記賬會計人員、負責審計本企業(yè)報表的注冊會計師的職業(yè)道德品質(zhì)與能力對會計信息的生產(chǎn)和披露也有著重大的影響。所以在企業(yè)會計信息生成的過程中，不可避免地受諸多信息參與者（行為人員）職業(yè)判斷能力和行為目的的影響。 信息的需求方指的是利用企業(yè)會計信息進行決策、判斷、監(jiān)督的主體（組織和個人）。包括內(nèi)部信息需求者和外部信息需求者，內(nèi)部信息需求者主要指內(nèi)部管理人員和企業(yè)員工，管理人員需要會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動進行預測、決策、監(jiān)督等。企業(yè)職工利用會計信息了解企業(yè)盈利、發(fā)展、工資等情況。外部使用者是廣泛且復雜的，主要有以下幾個方面：第一，與企業(yè)發(fā)生著或準備發(fā)生利益關系，或產(chǎn)品具有替代關系的企業(yè)或組織，如企業(yè)上游供應商、下游客戶、行業(yè)潛在的進入者、具有替代產(chǎn)品的企業(yè)、行業(yè)內(nèi)的競爭者等，都需要企業(yè)提供相應的會計信息以滿足其進行決策、計劃的需要。第二，對企業(yè)具有監(jiān)督職能的部門，如證券監(jiān)督委員會、稅務部門、工商部門、統(tǒng)計部門、行業(yè)主管部門等，它們需要會計信息來判斷企業(yè)是否照章納稅、是否存在違法經(jīng)營的情況、利用會計信息進行匯總，判斷行業(yè)的發(fā)展情況，以制定合理的制度促進企業(yè)的發(fā)展，維護正常的經(jīng)濟秩序。第三，與企業(yè)融資活動密切聯(lián)系的單位和個人，如銀行、廣大的投資者、潛在的投資者、其它的金融機構或非金融機構。投資人需要會計信息了解所投資金的獲利性，資金的保值增值能力，債權人需要企業(yè)償債能力，盈利能力等信息。
三、會計信息產(chǎn)品的質(zhì)量特征
在商品市場上，企業(yè)的產(chǎn)品必須滿足一定的條件，具有相應得質(zhì)量標準，會計信息從本質(zhì)上來分析，也應具有一定的內(nèi)在特征，可靠性、相關性正是會計信息最本質(zhì)的特征。從財務報告的目標出發(fā)進行研究，形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息質(zhì)量的要求有顯著的差別?！笆芡胸熑螌W派”首先強調(diào)會計信息的可靠性，保證財務報表數(shù)據(jù)的真實性。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果”，這正是可靠性的本質(zhì)。而“決策有用學派”從信息使用者的需求出發(fā)則首先強調(diào)相關性。即“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營成果的需要”，即會計信息應能滿足不同信息需求者的需要。相關性和可靠性正是會計信息作為企業(yè)產(chǎn)品使用價值的體現(xiàn)。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。如，為了保護投資者的利益，保證會計信息的可靠性，會一定程度上犧牲信息的相關性，而為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強調(diào)相關性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會計信息失真的可能性因此加大。 但在我國現(xiàn)階段，可靠性仍是會計報表所表達信息的主要質(zhì)量標準。
四、會計信息的成本——收益分析
產(chǎn)品具有相應的行為主體，滿足一定的質(zhì)量標準后，若不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則供給方會慢慢減少，直至該產(chǎn)品完全退出市場。企業(yè)管理者們作為理性的經(jīng)濟人在提供會計信息時也在不斷地衡量自身的成本和收益，會計信息的成本包括以下幾項內(nèi)容： 第一，會計人員的培訓成本，主要指企業(yè)管理當局為確保會計信息符合企業(yè)會計制度、準則，加強會計人員的管理水平，提高會計人員的技術水平和職業(yè)道德水平或者儲備相應的人才而發(fā)生的培訓支出；第二，信息生成成本，指對于企業(yè)經(jīng)濟事項的分類、確認、計量、記錄和報告等信息生成過程中發(fā)生的支出，如會計人員、內(nèi)部審計人員的工資福利費等；第三，信息的鑒定成本，主要指企業(yè)會計報表在向外提供之前，為保證會計信息的真實相關而發(fā)生的注冊會計師的審計費用，錯誤信息或者需調(diào)整信息在調(diào)整過程中發(fā)生的支出，如會計人員的加班費。按照馬克思的勞動價值論的觀點：產(chǎn)品的價值是凝結在其中的一般人類勞動，信息生成成本和鑒定成本又是企業(yè)會計信息價值的集中體現(xiàn)。第四，信息糾偏成本，主要指會計信息違反既定的質(zhì)量要求，按照法規(guī)的規(guī)定給企業(yè)的懲罰而發(fā)生的支出，如企業(yè)因提供錯誤的信息而支出的罰款等；第五，信譽損失成本，主要指企業(yè)提供虛假會計信息而造成企業(yè)信譽的降低或損失，從而降低企業(yè)的無形資產(chǎn)，這種損失對企業(yè)的影響是深遠而難以估計的。 會計信息收益實質(zhì)上是企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績的反映，是企業(yè)管理者利用內(nèi)部正確的會計信息給企業(yè)帶來的正面影響，如企業(yè)利用相關可靠的會計信息進行正確的生產(chǎn)經(jīng)營、投資籌資決策給企業(yè)帶來的收益的增加或者成本的降低；企業(yè)管理者提供正確的會計信息給企業(yè)帶來的影響，如企業(yè)高質(zhì)量的會計信息，可以增加企業(yè)的美譽度，促使企業(yè)加強和外部客戶的聯(lián)系，加強和供應商客戶，消費者客戶、銀行等的聯(lián)系，從而形成持久的戰(zhàn)略聯(lián)盟，提高企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)的利潤，從而給企業(yè)的長期發(fā)展打下了良好的基礎。企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息，從宏觀上來講，還可以增加企業(yè)的外部收益，主要體現(xiàn)在國家可以利用正確的信息加強監(jiān)督、制定相應的政策、法令，從而降低市場的交易成本，規(guī)范市場的秩序，從而有利于我國的會計進一步和國際協(xié)調(diào)，從而更利于會計信息質(zhì)量的提高。會計信息的收益還表現(xiàn)在另外一個方面就是企業(yè)提供虛假會計信息而產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，如企業(yè)利用虛假信息騙取國家稅收，增加企業(yè)的收益，利用虛假信息從資本市場籌集所需的資金等，但這種收益對企業(yè)來講屬于短期的不當收益，長期來看，隨著會計市場的規(guī)范，會計信息質(zhì)量的提高，這種收益終究會喪失。
參考文獻：
[1]葛家澍．當前財務會計幾個問題［J］．會計研究，1996，（l）
[2]王雄元，嚴艷.論強制性信息披露的適度理性[J].會計研究，2003，（2）
[3]杜興強.會計信息產(chǎn)權的邏輯及其博弈[J].會計研究，2002，（2）
[4]譚勁松，邱步暉.試論現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度變遷與會計發(fā)展[J].財務與會計，2000，（6）
[5]曼昆（美）著，梁小民譯.經(jīng)濟學原理[M].北京：機械工業(yè)出版社.2005
作者：張素蓉 孫海軍 文章來源：北華航天工業(yè)學院
