當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中，都不同程度地實(shí)行了項(xiàng)目管理，取得了一定的成效。審計(jì)項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)的問題和如何更好的解決這些問題也成為了審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。審前調(diào)查的管理是審計(jì)項(xiàng)目管理的起始階段，一個(gè)項(xiàng)目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。本文主要從審前調(diào)查管理對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響方面闡述目前我國審計(jì)項(xiàng)目管理領(lǐng)域中的問題，以及我個(gè)人對(duì)這些問題的淺見。
一、 審前調(diào)查的內(nèi)容
審前調(diào)查是指在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)（一般為審計(jì)組）采用一定工作方式，了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，以確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)實(shí)施方案的工作過程，它是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作。
審前調(diào)查的主要工作內(nèi)容包括：一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營范圍，財(cái)務(wù)工作機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況，以往接受審計(jì)情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點(diǎn)有面，了解全面；應(yīng)當(dāng)收集的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，審計(jì)檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當(dāng)。了解收集情況充分滿足制定審計(jì)實(shí)施方案需要。當(dāng)前，在審前調(diào)查時(shí)間普遍要占到審計(jì)時(shí)間的三分之一、且多實(shí)行試審的情況下，對(duì)一些重點(diǎn)問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達(dá)到審計(jì)取證的要求，為正式審計(jì)引申和擴(kuò)大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ)。
二是制定出了重點(diǎn)突出、指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，足以指導(dǎo)審計(jì)工作。審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)明確，確定的重要性水平和評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法切實(shí)可行。集中體現(xiàn)于實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調(diào)整，審計(jì)成果顯著且多來源于審計(jì)實(shí)施方案。
三是從成本效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時(shí)間進(jìn)行高效率的審前調(diào)查，而且在正式審計(jì)時(shí)審計(jì)組成員分工合理，審計(jì)工作時(shí)間安排科學(xué)，能夠充分保證集中力量突破重點(diǎn)的需要，能夠迅速集中審計(jì)力量、審計(jì)時(shí)間，直奔主題和重點(diǎn)，節(jié)約時(shí)間，節(jié)省經(jīng)費(fèi)，達(dá)到事半功倍的效果。
二、 審前調(diào)查階段存在的問題
據(jù)分析，項(xiàng)目前期工作對(duì)項(xiàng)目的影響程度為超過60%，項(xiàng)目實(shí)施階段對(duì)項(xiàng)目的影響程度還不足40%。審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目管理的起始階段，對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成功與否，與其存在著直接的聯(lián)系。
但現(xiàn)階段，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查存在以下問題。
一是審前調(diào)查的時(shí)間過短。國際先進(jìn)國家審計(jì)的慣例，審前調(diào)查所花時(shí)間一般都占到全部審計(jì)時(shí)間的三分之一以上。而現(xiàn)階段，大型型審計(jì)項(xiàng)目往往只有3至5個(gè)月，分配給審前調(diào)查的時(shí)間不超過一個(gè)月，占審計(jì)實(shí)施階段的三分之一。在實(shí)際執(zhí)行過程中，審前調(diào)查的時(shí)間還會(huì)因?yàn)楦鞣N原因進(jìn)行壓縮。
二是參與人員少，人員配置不合理。由于審計(jì)人員的長期不足，參與審前調(diào)查的人員最多達(dá)到審計(jì)實(shí)施階段的三分之二，有時(shí)還需要借助外部審計(jì)資源。
三是調(diào)查方法不科學(xué)，工作不深入。有的與對(duì)方見個(gè)面，收集一些資料，蜻蜓點(diǎn)水，淺嘗輒止；有的胡子眉毛一起抓，面面俱到。
四是缺乏審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，座談、走訪，收集資料，缺乏調(diào)查工作日記、記錄、底稿等工作制度，特別是最重要的調(diào)查組情況碰頭分析討論會(huì)。調(diào)查組每個(gè)成員及時(shí)討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。
五是審前調(diào)查成果質(zhì)量不高。審前調(diào)查最重要的一個(gè)成果就是形成調(diào)查結(jié)果報(bào)告或?qū)徲?jì)實(shí)施方案。以往不少審計(jì)機(jī)關(guān)不重視審前調(diào)查，不重視發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的作用，在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案制定后，就把它擱置一邊，審計(jì)憑經(jīng)驗(yàn)，老套套，方案和審計(jì)“兩張皮”，審哪算哪，結(jié)果造成審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)實(shí)施只完成其中的一部分，審計(jì)不到位；還有的審計(jì)事項(xiàng)卻超出審計(jì)實(shí)施方案所列的審計(jì)內(nèi)容等情況。
三、企業(yè)審計(jì)中審前調(diào)查的內(nèi)容
規(guī)范審前調(diào)查管理有著重要的作用。不同的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)對(duì)象，就會(huì)有不同的審計(jì)要求和審計(jì)目標(biāo)，因此在審前調(diào)查的內(nèi)容安排上也會(huì)有所不同。但就企業(yè)審計(jì)來說，審前調(diào)查至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。
一是通過收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括被審計(jì)企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計(jì)企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、行業(yè)的主要指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點(diǎn)經(jīng)營項(xiàng)目、業(yè)務(wù)流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計(jì)檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計(jì)企業(yè)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理決定書、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告或評(píng)估報(bào)告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對(duì)企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計(jì)情況和整改情況，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告、意見及其落實(shí)情況等。五是通過收集被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評(píng)估企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，如果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，在審前調(diào)查時(shí)還要注意收集被審計(jì)者的基本情況及其任職時(shí)間、任期目標(biāo)，任期內(nèi)重大決策、重大事項(xiàng)、群眾關(guān)心的焦點(diǎn)熱點(diǎn)事項(xiàng)以及上級(jí)單位對(duì)其考核的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況等。
