我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補(bǔ)當(dāng)時投資環(huán)境存在的諸多嚴(yán)重缺陷，選擇了全面優(yōu)惠政策。時至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來的負(fù)面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過多，普惠性傾向突出而實(shí)際規(guī)則紊亂；二是政策目標(biāo)不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)：三是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。為了適應(yīng)對外開放的新形勢，創(chuàng)造企業(yè)公平競爭的市場環(huán)境，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，內(nèi)、外資企業(yè)已于2008年1月1日起正式實(shí)施統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》。盡管如此。但也不能盲目地、籠統(tǒng)地取消所有涉外稅收激勵政策，而是應(yīng)使稅收激勵政策與引資戰(zhàn)略保持同步協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐。有步驟、分層次地提高我國利用外資的水平。
一、建立質(zhì)量導(dǎo)向型政策體系
(一)引資戰(zhàn)略的調(diào)整
1 涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整。我國的引資將從較為單一的彌補(bǔ)資金缺口向有選擇的目的多元化發(fā)展。引資行為從混沌走向理性。很長一段時期內(nèi)，我國利用外資的目的僅為彌補(bǔ)自身資金的不足，我們應(yīng)逐步打破這過于單一的目標(biāo)，在對現(xiàn)有稅收政策進(jìn)行審視和評估的基礎(chǔ)上，重新進(jìn)行政策體系設(shè)計(jì)，使稅收激勵調(diào)整服務(wù)于我國引資戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整。
2 涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資方式的調(diào)整。目前，跨國并購和研發(fā)國際化已成為國際直接投資的主要方式。我國應(yīng)結(jié)合具體情況，鼓勵國內(nèi)企業(yè)通過國際并購和研發(fā)國際化手段來吸引外國直接投資。應(yīng)逐步打破單一的引資方式，實(shí)現(xiàn)方式多元化引資。考慮稅收激勵與引資方式相結(jié)合。鼓勵跨國并購方式的采用和研發(fā)活動的開展，無疑將有利于提高我國利用外資的質(zhì)量，加快我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。
3 涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國引資結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國引資應(yīng)打破過度集中的產(chǎn)業(yè)聚集和空間聚集的格局，從主要集中于制造業(yè)逐步向其他領(lǐng)域擴(kuò)散，并依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與調(diào)整的規(guī)律明確發(fā)展重心，配合中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，從引資結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要來看，我國涉外稅收激勵必須進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，使我國涉外稅收激勵的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向更為明確。始終以引資質(zhì)量導(dǎo)向?yàn)榛咀谥歼M(jìn)行產(chǎn)業(yè)和地區(qū)選擇，形成科學(xué)、合理的產(chǎn)業(yè)布局和地區(qū)布局。
(二)引資質(zhì)量的提高
涉外稅收激勵調(diào)整應(yīng)從投資主體選擇、投資項(xiàng)目選擇、投資行為選擇等方面明確政策目標(biāo)，來體現(xiàn)提高外資質(zhì)量的需要。
1 有選擇地對符合要求的外商實(shí)行稅收激勵。
目前。我國現(xiàn)有的針對引進(jìn)外資的稅收政策在這方面的功能相當(dāng)有限，很大程度上只局限于引資本身。對投資者的身份并沒有做到明確的區(qū)別。除了一些真正希望實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與發(fā)展的投資者以外。也存在為了上市套現(xiàn)的投資者和賺取匯率變動收益的基金。他們具有一定的投機(jī)性，不符合我國引資的意圖。為了達(dá)到切實(shí)引進(jìn)我們所希望的投資者的目的，應(yīng)建立投資者的遴選標(biāo)準(zhǔn)，并且要在是否給予稅收激勵的條件上體現(xiàn)出來，對鼓勵性投資者和一般性投資者采用有差別的稅收待遇。遴選標(biāo)準(zhǔn)可以考慮投資者的國際聲譽(yù)、品牌知名度、投資前五年或三年的市場開拓能力和財(cái)務(wù)狀況、投資與被投資企業(yè)的業(yè)務(wù)緊密度等因素，切忌單一的投資額標(biāo)準(zhǔn)。
2 根據(jù)外資企業(yè)績效和經(jīng)營成果給予其稅收激勵。
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，對企業(yè)經(jīng)營績效的要求是提高外國直接投資效益和解決引資有關(guān)問題的一個重要的政策工具。為了充分利用外資，許多國家要求外國投資者在東道國的經(jīng)營達(dá)到特定目標(biāo)。并將這種績效要求與貿(mào)易政策、審議機(jī)制等其他政策工具一起應(yīng)用。以達(dá)到各種不同的發(fā)展目的。根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和投資戰(zhàn)略目標(biāo)，在稅收激勵政策的制定中。應(yīng)將優(yōu)惠條件的給予與其實(shí)際達(dá)到的業(yè)績結(jié)合起來?？紤]就業(yè)機(jī)會、地區(qū)平衡發(fā)展、行業(yè)以及產(chǎn)品附加值提高等，引導(dǎo)境外戰(zhàn)略投資者在獲得投資收益的同時，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
3 享受稅收激勵的投資行為應(yīng)適合我國當(dāng)前的發(fā)展需要。
目前，我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展是各方面因素綜合作用的結(jié)果。在引進(jìn)外資和培育外商投資項(xiàng)目載體時。稅收政策應(yīng)有所作為。因此，在堅(jiān)持國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。相應(yīng)調(diào)整我國的稅收導(dǎo)向，從科學(xué)培育項(xiàng)目載體的目標(biāo)出發(fā)。利用境外戰(zhàn)略投資者在管理、技術(shù)、品牌等方面的優(yōu)勢，通過產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)培育一批示范性強(qiáng)的項(xiàng)目載體，使我國的涉外投資稅收政策無論是在制造業(yè)還是其他急需改造和發(fā)展的行業(yè)、無論是在勞動密集型行業(yè)還是資本密集型和知識密集型行業(yè)都有一定的適用性。
4 享受稅收激勵的投資行為應(yīng)遵循良性循環(huán)的機(jī)制。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循客觀規(guī)律。符合歷史潮流。實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。投資的期限在很大程度上體現(xiàn)了投資者的目標(biāo)差異，投資者的投資期限應(yīng)成為享受稅收激勵政策的重要前提之一。為了體現(xiàn)稅收政策上的這一考慮，我國稅收激勵環(huán)節(jié)的選擇應(yīng)從目前的企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)向后予以推移，在達(dá)到所要求的期限后開始享受稅收的優(yōu)惠。投資期越長，稅收政策的優(yōu)惠力度越大，使投資者的投資行為朝長期化發(fā)展。同時，要鼓勵投資者將利潤用于再投資而不是迅速匯回母國，從而建立一種投資在東道國良性循環(huán)發(fā)展的機(jī)制，同時也可保障我國資本項(xiàng)目上的安全，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
二、借鑒國外涉外稅收激勵政策的經(jīng)驗(yàn)
相對于歐美等發(fā)達(dá)國家，我國在稅收體系的制定與完善方面還存在許多不足之處，這就需要我國借鑒和吸收國外先進(jìn)的、適宜我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的涉外稅收激勵政策。
(一)涉外稅收激勵應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而適時調(diào)整
大部分國家和地區(qū)已經(jīng)意識到要保持涉外稅收激勵的實(shí)施效果，必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對稅收激勵及時地進(jìn)行修訂和調(diào)整，無限度地實(shí)施稅收激勵只會導(dǎo)致稅收激勵調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。例如，新加坡的引資政策經(jīng)歷了從勞動密集型——資本密集型——技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變；又如，東盟各國在基本完成了工業(yè)化的第一階段后，考慮到引進(jìn)外商直接投資不宜再集中于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，涉外稅收激勵就轉(zhuǎn)向如何促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。
(二)涉外激勵的實(shí)施具有較強(qiáng)的法制性
世界很多國家(地區(qū))在吸引外商直接投資的過程中，采取了獨(dú)立立法的引資策略，制定了不同的“引資法”。嚴(yán)格限定稅收激勵的范圍，按照國家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策確定稅收激勵對象，并對其作出嚴(yán)格、詳細(xì)的界定。新加坡在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展鼓勵(所得稅減免)法》中規(guī)定了稅收減免的辦法；韓國先后頒布了《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，全面、系統(tǒng)地介紹國家的稅收激勵條款；臺灣地區(qū)通過了《獎勵投資條例》、《外國人投資條例》，采取“科學(xué)工業(yè)園”、“產(chǎn)業(yè)升級”等法律措施引導(dǎo)外資投向。這種立法引資的做法。賦予了稅收政策較強(qiáng)的法制性，表明了政府引進(jìn)外資的決心和態(tài)度，會對外資產(chǎn)生強(qiáng)大的吸引力。
(三)稅收激勵方式靈活多樣
在實(shí)施涉外稅收激勵的過程中，大多數(shù)國家采用了靈活多樣的稅收激勵方式，比較普遍的做法有兩大類：1、實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國家吸引外商直接投資所采用。2、實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用扣除、特定準(zhǔn)備金等。多元化政策手段的相互配合，避免了政策目標(biāo)的模糊性和調(diào)節(jié)對象的單一化，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收激勵的政策意圖。
(四)特定優(yōu)惠原則與平等原則相結(jié)合
特定優(yōu)惠原則是指對外國和本國投資者在采用同一政策的基礎(chǔ)上。對前者某些特定項(xiàng)目，或在某些特定地區(qū)給予各種不同程度的優(yōu)惠；而平等原則是指東道國對本國居民和外國居民在財(cái)稅政策的制定和實(shí)施中一視同仁，不因投資者國籍不同而有所差別。在外資企業(yè)的發(fā)展歷程中，各國一方面對外商投資企業(yè)給予了各種稅收激勵；另一方面，對于本國不鼓勵、限制或禁止投資的領(lǐng)域則大力貫徹平等原則，注重對本國產(chǎn)業(yè)采取保護(hù)措施，以發(fā)展本國民族工業(yè)，促進(jìn)公平競爭。
(五)注重稅收激勵的實(shí)效性
對外商直接投資實(shí)施的涉外稅收涉及兩個國家之間的稅收管轄權(quán)、稅收利益分配等問題。而單純的稅收抵免并不能使外國投資者直接受益，稅收饒讓成為締約國稅收激勵措施產(chǎn)生實(shí)效的關(guān)鍵性因素。因此，各國在引資過程中往往慎重對待稅收饒讓這一問題，以期使外國投資者切實(shí)享有稅收激勵的實(shí)際利益。如。泰國先后與巴基斯坦、菲律賓、馬來西亞、新加坡、日本、加拿大等國簽訂了稅收協(xié)定，獲取不同范圍的饒讓抵免待遇；馬來西亞與中國、泰國、加拿大、荷蘭等國家的協(xié)定也都有條款證明，凡馬來西亞對特定稅種的減免，上述國家均可視同已繳。
三、涉外稅收激勵優(yōu)化的具體措施
(一)調(diào)整涉外稅收激勵方式
經(jīng)濟(jì)發(fā)展到不同階段后，相應(yīng)的體制也要發(fā)生變化。目前，我國吸引外資已不是單純的以外資量來計(jì)量，因而應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并且對稅收激勵政策作出相應(yīng)的調(diào)整。具體來講，1、要調(diào)整直接稅收激勵方式，必須減少減免型優(yōu)惠政策的使用，降低其優(yōu)惠的幅度，縮短優(yōu)惠的期限。2、增加稅收激勵手段的多樣性，提高其選擇性。除了調(diào)整我國現(xiàn)行的直接優(yōu)惠性質(zhì)的稅收措施外，還應(yīng)根據(jù)具體情況，提供有關(guān)加速折舊、稅收抵免、科研費(fèi)用開支和再投資退稅等間接性的稅收激勵措施。以體現(xiàn)稅收政策手段的多樣性，增強(qiáng)稅收激勵的有效性。
總體來說，結(jié)合我國稅收的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域優(yōu)惠政策，可以對不同類型的外資采取不同的優(yōu)惠方式。對于有利于均衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外資，可以采用直接優(yōu)惠方式，但是要降低優(yōu)惠的幅度；而對于促進(jìn)技術(shù)、管理、再投資等方面的外資則主要選擇間接優(yōu)惠方式，企業(yè)必須采取符合政策目標(biāo)的措施后才能享有這類優(yōu)惠，從而不僅更易實(shí)現(xiàn)引資目標(biāo)，而且可以減少無謂的“假外資”流入。與此同時，應(yīng)加快開展與相關(guān)國家的稅收饒讓談判，使我國付出的稅收成本有所值。
(二)涉外產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策的調(diào)整
稅收激勵對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在顯著影響，因而我國可以結(jié)合當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，作出適合產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)整。目前我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力還非常薄弱，在高技術(shù)產(chǎn)品出口中三資企業(yè)占了80％以上；企業(yè)自主創(chuàng)新的高技術(shù)產(chǎn)品出口只占到外貿(mào)總額的2％；有自主知識產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)的企業(yè)只占到我國企業(yè)總數(shù)的萬分之三，因而調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收激勵的政策已迫在眉睫。
在調(diào)整稅收激勵政策時。要根據(jù)外資的拉動效應(yīng)、外溢效應(yīng)等積極效應(yīng)和貿(mào)易利益轉(zhuǎn)移問題和“擠出效應(yīng)”等負(fù)面影響，分部門、分產(chǎn)業(yè)制定不同的外資激勵政策，將外資激勵政策同企業(yè)的自主創(chuàng)新能力相結(jié)合，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體來講。1、對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的投資，無論內(nèi)外資均應(yīng)享有稅收激勵。并在此基礎(chǔ)上，給予投資于某些先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的外資一定程度的特殊優(yōu)惠；2、對限制性行業(yè)，則一律不予稅收激勵，并可考慮加征一定的附加稅；3、應(yīng)取消外資的超國民待遇，轉(zhuǎn)向提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)、集聚效應(yīng)、完善特定的需求配套等外資激勵政策。這不僅對外資更具吸引力。而且可以減少本國的福利損失。提升產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。
(三)涉外區(qū)域稅收激勵政策調(diào)整
稅收激勵對外商投資的區(qū)域影響是顯著的，因此，為了促進(jìn)東部、中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。必須對區(qū)域稅收激勵進(jìn)行調(diào)整。具體來講，1、對于沿海已轉(zhuǎn)向成熟期的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。應(yīng)逐步停止或適當(dāng)降低直接稅收激勵手段的使用，并盡可能地采取間接稅收激勵手段或不實(shí)施稅收優(yōu)惠；2、對尚處于開發(fā)初期急需資金的中西部地區(qū)，則應(yīng)實(shí)行優(yōu)惠幅度相對較大的優(yōu)惠政策，并以直接性的稅收激勵為主，以擴(kuò)大外商投資的空間；3、由于西部地區(qū)投資環(huán)境較差，稅收政策的作用可能受到抵銷，因此不宜采取全面性的地區(qū)涉外稅收激勵，可以考慮輔以其他非涉外稅收激勵，以保證涉外稅收激勵的有效性。這些做法一方面可以通過稅收激勵彌補(bǔ)中西部地區(qū)投資環(huán)境較差所增加的投資成本，有利于資源的有效配置；另一方面也有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
