一、引言
隨著全球性金融危機(jī)影響的擴(kuò)大，我國所受沖擊日益凸顯，而長期處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展前沿的長三角地區(qū)無疑站在了風(fēng)口浪尖。長三角地區(qū)是我國綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)的區(qū)域，創(chuàng)造了全國五分之一強(qiáng)的GDP及超過三成的財(cái)政收入，長年累計(jì)吸引外資占到全國總量的35%以上。然而多項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)顯示，該地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)了大幅回落的現(xiàn)象。其中，上海市2008年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值為24404.97億元，增幅比上年回落8.1個(gè)百分點(diǎn)；全年外貿(mào)進(jìn)出口總額增幅回落10.6個(gè)百分點(diǎn)。2009年一季度，上述兩個(gè)指標(biāo)分別較去年同期進(jìn)一步下降9.9%和26.3%。江、浙兩省的情況也不容樂觀，從2009年一季度的情況來看，浙江省的杭州、寧波、嘉興、紹興等地外貿(mào)進(jìn)出口總額同比降幅均超過20%，江蘇省的蘇州、無錫更是高達(dá)30%以上。
在如此嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，中小企業(yè)的生存壓力日益加大。國家發(fā)改委調(diào)查顯示，2008年上半年，全國約有6.7萬家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。而中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分，在就業(yè)方面具有十分重要的作用。中小企業(yè)一般具有投資小、技術(shù)水平要求相對較低、靈活性強(qiáng)的特點(diǎn)，可以最大限度地以勞動(dòng)力代替資本，在同等條件下吸納的就業(yè)容量較大。國內(nèi)外數(shù)據(jù)表明，中小企業(yè)單位投資容納的勞動(dòng)力和單位投資新增的勞動(dòng)力，在多數(shù)領(lǐng)域要高出大型企業(yè)一倍以上，呈現(xiàn)出“小企業(yè)大就業(yè)”的格局。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國目前以民營企業(yè)為主的各類中小企業(yè)超過800萬家，其工業(yè)產(chǎn)值和出口總額均占全國的60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。1976～2006年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動(dòng)力大多數(shù)在中小型民營企業(yè)就業(yè)。
為了幫助政府和企業(yè)盡快把握情況、積極應(yīng)對危機(jī)沖擊，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組開展了長三角中小企業(yè)問卷調(diào)查，共發(fā)放問卷1500余份，回收問卷1121份，其中有效問卷937份。本文以其中稅收負(fù)擔(dān)方面調(diào)研為基礎(chǔ)，針對中小企業(yè)結(jié)構(gòu)性稅收扶持政策進(jìn)行分析。
二、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀——基于長三角中小企業(yè)的調(diào)研
（一）中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況
本次調(diào)查中，年銷售額在100萬元以下的企業(yè)最多，約占樣本總數(shù)的27.11%.就行業(yè)而言，制造業(yè)類企業(yè)所占比重最大，其次是一般服務(wù)業(yè)類及商業(yè)企業(yè)。如表1、表2所示。
調(diào)查結(jié)果顯示，能夠按時(shí)足額履行納稅義務(wù)的企業(yè)占到樣本總量的92.31%：另有50家企業(yè)表示，由于生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大，偶然存在拖欠稅款的情況，約占5.74%；還有17家企業(yè)由于經(jīng)營狀況急劇惡化，已無法按時(shí)足額繳納稅款。從行業(yè)分布來看，拖欠稅款的企業(yè)主要集中在制造、外貿(mào)行業(yè)，而加工、建筑行業(yè)內(nèi)拖欠稅款的比例也略高于平均水平。其中，超過半數(shù)的企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)過重，只有不到1%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)較輕。從企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)來看，認(rèn)為稅負(fù)過重的企業(yè)主要集中于民營企業(yè)。
?。ǘ┒愂照哒{(diào)整的影響
除2008年起正式推行新《企業(yè)所得稅法》外，自2008年11月1日起，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局上調(diào)部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率，調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。盡管如此，調(diào)查中仍有687家企業(yè)表示適用的稅收政策未發(fā)生變化，占比高達(dá)82.37%。
從行業(yè)來看，在長三角地區(qū)，出口退稅政策對制造業(yè)、外貿(mào)、研發(fā)類中小企業(yè)的扶持力度較大，行業(yè)內(nèi)享受出口退稅政策的企業(yè)比例高于平均水平。其中，外貿(mào)類企業(yè)中有27.3%享受出口退稅政策，制造業(yè)中有19.4%享受出口退稅政策。
從所有制結(jié)構(gòu)看，出口退稅政策向外資及國有中小企業(yè)有所傾斜，享受該項(xiàng)政策的企業(yè)分別占到18.6%和14.7%，而占樣本總量近2/3的民營中小企業(yè)中，只有8.1%的企業(yè)享受到出口退稅優(yōu)惠，比例明顯偏低。此外，各行業(yè)普遍反映，稅收政策向外資企業(yè)的傾斜程度最大，而向中小企業(yè)的傾斜程度最小。在研發(fā)類企業(yè)中，傾斜程度的差異最為顯著。
（三）中小企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁
就中小企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力而言，調(diào)研結(jié)果顯示，如稅負(fù)上升，超過60%的企業(yè)認(rèn)為由于產(chǎn)品市場競爭十分激烈，難以提高價(jià)格，只能減少企業(yè)利潤：只有14.24%的企業(yè)表示能夠通過提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從轉(zhuǎn)嫁鏈條來看，由于中小企業(yè)在市場競爭中相對處于劣勢，市場定價(jià)能力薄弱，產(chǎn)品定位也不甚明確，因此，向消費(fèi)者進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力并不強(qiáng)。
從行業(yè)角度看，企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁方式會進(jìn)一步呈現(xiàn)差異，如表3所示。在加工業(yè)、制造業(yè)、一般服務(wù)業(yè)等勞動(dòng)力密集型行業(yè)里，選擇裁員或減薪的企業(yè)比例相對較高。一旦稅負(fù)提高，將對這些行業(yè)的就業(yè)產(chǎn)生較為顯著的影響，造成失業(yè)率上升。此外，在無法進(jìn)行有效轉(zhuǎn)嫁的情況下，稅負(fù)提高將導(dǎo)致納稅人的納稅遵從度降低。納稅遵從度不僅與納稅人的法制意識和社會責(zé)任感相關(guān)，也受到稅收政策及稅負(fù)分配是否合理等因素影響。
三、現(xiàn)行中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在的問題分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅相關(guān)政策分析
應(yīng)當(dāng)說，新《企業(yè)所得稅法》對中小企業(yè)減負(fù)產(chǎn)生了積極影響，20%，15%兩檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制稅收優(yōu)惠的做法，使大量科技型中小企業(yè)受益。然而企業(yè)所得稅中針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍不夠完善：首先，缺乏對中小企業(yè)投融資的稅收政策引導(dǎo)。我國目前并未采用國際上對中小企業(yè)普遍采用的投資抵免、再投資退稅等稅收政策，這在一定程度上制約了中小企業(yè)投資擴(kuò)張的積極性。其次，在5年的過渡期內(nèi)，仍存在著外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多的現(xiàn)象，民營中小企業(yè)稅后利潤與個(gè)人所得稅重復(fù)課稅的問題尚未解決。根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)仍然偏高。第三，不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)前期發(fā)展。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等在稅前扣除都有一定比例限制，有些比例已顯得與時(shí)代脫節(jié)，其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未能與購買力水平掛鉤。針對中小企業(yè)創(chuàng)辦前期在上述方面支出可能較多的情況，很多市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都在稅收政策上采取了積極措施，如，韓國政府對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實(shí)行“三免二減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策；而在英國，投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者投資額的60%可以免稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策則缺乏支持中小企業(yè)創(chuàng)辦的相關(guān)優(yōu)惠措施，一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至按照銷售收入百分比對其預(yù)征企業(yè)所得稅。
（二）增值稅相關(guān)政策分析
作為應(yīng)對此次國際金融危機(jī)的一個(gè)重要舉措，增值稅轉(zhuǎn)型于2009年1月1日開始在全國實(shí)行。消費(fèi)型增值稅允許資本品在購入時(shí)一次性扣除，可避免階梯式的重復(fù)征稅，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟(jì)增長的效果。配套措施中將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。但企業(yè)尤其是中小企業(yè)的投資，還要受到存量資金規(guī)模、市場環(huán)境和企業(yè)規(guī)劃等多方面因素影響。因此，此次增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)際效果不可高估。該政策對于不同經(jīng)營周期企業(yè)的影響程度不同。對于處在穩(wěn)定經(jīng)營期的企業(yè)，由于大規(guī)模產(chǎn)能擴(kuò)張已經(jīng)結(jié)束，受益程度并不大。而新設(shè)立企業(yè)如果處于基建投資期，未形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策的優(yōu)惠。因此，中小企業(yè)中資本有機(jī)構(gòu)成高的高科技型、技術(shù)改造型及其他處于擴(kuò)張期的企業(yè)，受益效果相對顯著。相較而言，一般納稅人（多為大型企業(yè)）只對進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征。小規(guī)模納稅人（多為中小企業(yè)）按照銷售額的固定比例繳納增值稅，由于缺少抵扣鏈條，盈利能力較差的中小企業(yè)稅負(fù)偏重。此外，小規(guī)模納稅人中個(gè)體工商戶所占比例也不容小視，現(xiàn)行增值稅對收入低微業(yè)戶起征點(diǎn)的規(guī)定為：銷售貨物的為月銷售額2000元～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500元～3000元，按次納稅的為每次（日）銷售額150元～200元。對利潤率微薄的個(gè)體工商戶來說，目前的增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低，不利于其初期積累。
?。ㄈI業(yè)稅相關(guān)政策分析
目前，我國營業(yè)稅制中涉及中小企業(yè)的相關(guān)規(guī)定包括：對全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入在3年內(nèi)免征營業(yè)稅：對下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)免征營業(yè)稅；國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，可在3年內(nèi)免征營業(yè)稅。然而，融資難已逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，營業(yè)稅政策的融資激勵(lì)作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。應(yīng)當(dāng)看到，有些地方政府已開始進(jìn)行這方面探索，例如重慶市目前為鼓勵(lì)對中小企業(yè)融資，對符合條件的民營中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，在原有基礎(chǔ)上再免征兩年?duì)I業(yè)稅。
此外，我國目前針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于單個(gè)稅種的規(guī)定中，沒有形成系統(tǒng)性制度，且大部分以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，多表現(xiàn)為臨時(shí)性舉措，影響了優(yōu)惠政策的實(shí)際效果。從總體上看，外部制度環(huán)境歧視中小企業(yè)的情況仍然存在，國家扶持政策向大企業(yè)、國有企業(yè)傾斜的狀況并未有實(shí)質(zhì)性改變。
四、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策建議
?。ㄒ唬┥罨行∑髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策
首先，針對中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、投資風(fēng)險(xiǎn)大的情況，應(yīng)制定稅收政策加以鼓勵(lì)。（1）投資損失扣除。對中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）再投資退稅。對于中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵(lì)企業(yè)再投資。（3）投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，允許按一定比例稅前列支。其次，對微利企業(yè)的適用稅率可進(jìn)行細(xì)化。新《企業(yè)所得稅法》以30萬元為界限確定應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，可考慮在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上對小型微利企業(yè)進(jìn)一步區(qū)別對待，例如，應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的免征企業(yè)所得稅，10萬元～20萬元的征收10%的所得稅，20萬元～30萬元的征收20%的所得稅，鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)。為了激勵(lì)小型微利企業(yè)投資，可參照引進(jìn)外資初期的稅收優(yōu)惠政策措施予以扶持，例如，對新創(chuàng)辦的小型微利企業(yè)實(shí)行兩免三減半，對投資創(chuàng)辦中小企業(yè)的投資者按規(guī)定投資的40%予以免稅等。
（二）降低中小企業(yè)增值稅稅負(fù)
可考慮進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后的水平比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，可考慮將其征收率調(diào)低為2%，以增強(qiáng)中小企業(yè)的競爭力。在營造寬松活躍的創(chuàng)業(yè)環(huán)境方面，可考慮實(shí)行試生產(chǎn)制度。對固定投資額在100萬元以下的新辦小企業(yè)，由業(yè)主提出申請，允許試生產(chǎn)一年，試生產(chǎn)期內(nèi)，除申請一般納稅人外，其余視同小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收辦法。此外，應(yīng)根據(jù)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高收入低微業(yè)戶的起征點(diǎn)。例如，將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至3000元～6000元，銷售勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000元～3500元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額200元～300元，考慮到我國地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點(diǎn)范圍，以降低其稅收負(fù)擔(dān)。
?。ㄈ┯行Оl(fā)揮營業(yè)稅的激勵(lì)導(dǎo)向作用
稅收優(yōu)惠這一政策性工具不僅應(yīng)指向中小企業(yè)，還應(yīng)作用于為中小企業(yè)輸血的金融機(jī)構(gòu)，從而使稅收杠桿的作用范圍有效擴(kuò)大。例如，可考慮對金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入減征營業(yè)稅，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款。對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入也可實(shí)行營業(yè)稅優(yōu)惠。針對中小企業(yè)技術(shù)落后的問題，可對有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予營業(yè)稅減免。
?。ㄋ模?gòu)建有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度環(huán)境
1、建立系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納勞動(dòng)力。政府有關(guān)部門應(yīng)盡快對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照平等競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，進(jìn)一步清理針對中小企業(yè)的歧視性政策規(guī)定，切實(shí)轉(zhuǎn)變按經(jīng)濟(jì)成分或所有制結(jié)構(gòu)享受不同稅收政策的情況，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，并以正式法規(guī)的形式頒布。此外，目前鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納勞動(dòng)力的舉措不夠有力，應(yīng)對促進(jìn)就業(yè)方面作出突出貢獻(xiàn)的中小企業(yè)專門設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)辦法。在稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向上要堅(jiān)持以創(chuàng)業(yè)促就業(yè)，形成開辟新崗位與促進(jìn)多就業(yè)的良性循環(huán)，建立健全中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)體系和政策扶持體系，為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。
2、提升征管水平，降低中小企業(yè)納稅成本。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入貫徹依法治稅、依法行政的理念，減少稅收執(zhí)法彈性空間，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。其次，根據(jù)目前我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平普遍較低的實(shí)際情況，改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，降低中小企業(yè)納稅過程中的奉行成本和隱性成本。（1）簡化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序和繳稅程序，延長納稅期限。例如，對規(guī)模小、會計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)采取簡易申報(bào)和合并申報(bào)的辦法，對部分微利及資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)，實(shí)行按季申報(bào)等延期納稅措施。（2）大力推行稅務(wù)公開，加強(qiáng)納稅咨詢輔導(dǎo)，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的相關(guān)成本和損失。（3）采取各項(xiàng)措施，降低中小企業(yè)的納稅費(fèi)用。例如，建立“一站式”辦事機(jī)構(gòu)，采取國稅、地稅對同一納稅人統(tǒng)一管理的辦法，并適當(dāng)降低工本費(fèi)、注冊費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)等收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
3、完善財(cái)政配套扶持措施。在公共財(cái)政框架完善的過程中，應(yīng)制定一個(gè)長期惠及中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策目標(biāo)，除加大對中小企業(yè)的定向財(cái)政扶持力度之外，還應(yīng)提高對欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，間接地減輕中小企業(yè)的稅收壓力。加大財(cái)政對中小企業(yè)融資的支持力度，建立中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以降低金融機(jī)構(gòu)給中小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)；通過社會集資和發(fā)行特種債券等途徑設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，并通過稅收政策鼓勵(lì)社會對基金進(jìn)行捐贈。
