1 原企業(yè)所得稅制的弊端?
1.1 不符合經(jīng)濟全球化的需要?
我國現(xiàn)行的所得稅制不符合國際稅收慣例，不能適應我國加入WTO的新形勢。?
1.2 稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴?
(1)與企業(yè)會計制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務處理等。?
(2)稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務招待費、支付給總機構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。?
(3)對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。?
1.3 稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度不同?
(1)優(yōu)惠范圍不同。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠僅限于福利、勞動就業(yè)服務、校辦工廠、高新技術(shù)、“老、少、邊、窮”、受災企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)等，且多屬于照顧性質(zhì)；外資企業(yè)優(yōu)惠政策則普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)，而且對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)等區(qū)域?qū)嵭卸鄬哟蔚膬?yōu)惠。?
(2)優(yōu)惠程度不同。內(nèi)資企業(yè)的法定稅率同為33%，內(nèi)資企業(yè)可享受18%和27%的優(yōu)惠稅率，而外資企業(yè)除了優(yōu)惠稅率(15%和24%)外，還有免二減三、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多方面的優(yōu)惠，各地政府還可免征、減征地方所得稅，使內(nèi)資企業(yè)的名義稅率和實際稅負具有很大差別。?
(3)優(yōu)惠的權(quán)限不同。內(nèi)資企業(yè)“自投產(chǎn)年度起”計算優(yōu)惠期限，通常有2年、3年、5年三種；外資企業(yè)自“獲利年度”起至少有5年的優(yōu)惠期，因此，實際的優(yōu)惠期要比內(nèi)資企業(yè)長。?
1.4 法律效力及認定標準不同?
(1)法律效力不同。內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行國務院頒布的企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)實行全國人大制定的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，兩者法律層次不同。 ?
(2)納稅人的認定標準不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅實行以“獨立核算”的企業(yè)或組織為納稅義務人；外資企業(yè)所得稅以在中國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為納稅義務人。 ?
2 新舊所得稅法的差異?
新企業(yè)所得稅法在2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會五次會議審議通過，這是我國稅收法治建設史上的重要事件。?
新企業(yè)所得稅法的制定過程是一個博弈的過程，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、各中央主管機關(guān)、地方政府均有其自身的利益訴求。新企業(yè)所得稅法本身即是有關(guān)行政部門、地方利益團體、跨國公司等多方利益博弈和協(xié)調(diào)的結(jié)果。?
新企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行“兩稅”法相比，主要概括為“四個統(tǒng)一”：內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當降低所得稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法、統(tǒng)一實行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域為輔”新的稅收優(yōu)惠政策體系。?
——統(tǒng)一適用稅率?，F(xiàn)行“兩稅”的稅率均為33%，但對一些特殊的外企實行24%和15%甚至更優(yōu)惠的稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27%和18%的照顧稅率，造成不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。新稅率確定25%的主要原因：一是內(nèi)企減輕稅負；二是將財政減收控制在國家可承受的范圍內(nèi)；三是考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）稅率水平，即實行企業(yè)所得稅的159個國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%、周邊18個國家（地區(qū)）為26.7%，由此可看出，我國25%的稅率在國際上屬于適中偏低水平，有利于提高企業(yè)竟爭力和吸引外商投資。
——統(tǒng)一稅前扣除。新稅法統(tǒng)一了各項支出的扣除辦法，主要在工資、公益性捐贈、研發(fā)費用、廣告費用等支出扣除項目上作了較大調(diào)整：如對按實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除；對公益性捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等捐贈，可在其年度利潤總額12%以內(nèi)扣除；研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150%直接抵扣當年應稅所得額；廣告費支出不超過當年銷售收入15%可據(jù)實扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除等。?
——統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。新稅法將“兩稅”進行整合：一是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；二是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策等；三是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等優(yōu)惠；四是對勞服、福利、資源綜合利用等企業(yè)采取替代性優(yōu)惠政策（如加計扣除、少計收入等），以取代原直接減免稅政策；五是在法律設定的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)等）內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)等）內(nèi)新設國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可享受過渡性優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。?
