一、行政自由裁量權
我國1983年出版的《行政法概要》統(tǒng)編教材中最早提出了行政自由裁量權的概念，即“凡法律沒有詳細規(guī)定，行政機關在處理具體案件時，可以在各種可能采取的行動方針中進行選擇，根據行政機關的判斷采取某種行動，或不采取行動。”概括地說，行政自由裁量權就是指行政主體在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍和幅度內，對具體行政行為的自行決定權，即對行為范圍、方式、種類、時限等的選擇權。行政自由裁量權的存在是必然的、合理的，而控制又是必須的，新施行的《稅收征收管理法》中有多個條款涉及稅務行政自由裁量權。
二、稅收自由裁量權存在的依據
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具體表現(xiàn)在：
1.法律規(guī)則的非完備性。社會生活紛繁復雜，由立法者制定的法律規(guī)則不可能包羅萬象，把社會關系的所有方面都納入到調整范圍當中，然而，沒有法律規(guī)則的約束調整并不意味著人們不會發(fā)生紛爭。只有允許自由裁量的存在，才可能解決人們日常生活中出現(xiàn)的各種稅務問題。
2.法律規(guī)則的程序公正和結果公正的矛盾性。古希臘伊壁鳩魯所指出：“在稍微具體地適用法律的時候，它對某些人是不利的、錯誤的，而對另一些人也可能是有利的、正確的，法律也可能會因條件而變?yōu)閻悍ā！奔热环梢?guī)則的程序公正并不能完全消除普遍公正與個別公正之間的矛盾，那么作為調和矛盾的途徑，自由裁量便成為需要和必然。這個問題稍后詳述。
3.法律規(guī)則的語言載體性。法律規(guī)則借助于語言文字來傳達，然而由于我們語言的豐富和微妙以及每個人的認知能力等相關背景的不同，因此對法律條文的理解也不同，法律規(guī)則不可避免地存在問題、偏差。
4.法律規(guī)則的穩(wěn)定性與現(xiàn)實社會的變動性之間的矛盾。相對于多變的社會生活而言，規(guī)則永遠是相對靜止的，這種相對靜止性提供了“安全”和“秩序”的前提，但也束縛了新興事物的發(fā)展變化，雖然這種阻滯是“安全”和“秩序”的必要成本，但是也要做盡可能的削減，因此需要將必要的彈性賦予法律規(guī)則的執(zhí)行。
征稅決定不僅要建立在客觀的應稅事實基礎之上，而且也要遵守形式主義原則：屬于相同情況的納稅人或稅收事項應得到同樣對待，而屬于不同情況的納稅人或稅收事項則應得到與這種不同情況相適應的差別對待，這是確保公平的必要條件。但是，由于納稅人的應稅行為千差萬別，納稅人自身的情況也很不相同，而稅法規(guī)范則較為原則、抽象和一般化，有時候對具體案例的概況性判定缺乏準確性，如果機械地適用稅法規(guī)范，不僅無法使實體正義目標從抽象走向具體、從理性走向現(xiàn)實，而且在許多情況下還會導致非正義結果的產生。因此，對于征稅裁量行為，法律應允許征稅機關擁有必要的自由裁量權，以使稅法得到公正適用。結果公正必須在“個別平等”與“一般平等”之間保持平衡，自由裁量權則是調和兩者的必要砝碼。
正是由于成文法的諸多不足，一個社會不可能也不應該純粹地、完全地依靠既定的法律來調整社會關系，而達到法治的目的。所以，要想實現(xiàn)真正意義上的用法律解決問題，就要執(zhí)法者在充分維護法律嚴肅性和法律尊嚴的前提下，在法律所允許的范圍內充分發(fā)揮人的主觀能動性，對法律條文進行一些必要的解讀，以彌補成文法的不足，這就要求法律在設定上給執(zhí)法者一定的自由裁量權。
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由于法律的不確定性，加之社會現(xiàn)象多變，為了使稅務機關能夠審時度勢、權衡輕重，不至于錯過時機，法律、法規(guī)必須賦予稅務機關在規(guī)定的原則和范圍內行使自由裁量權的權利，使得稅務機關有靈活機動的余地，從而有利于稅務機關進行稅務管理。
三、加強稅收自由裁量權的有效控制
稅收自由裁量權存在的依據上文已進行了分析，但相對于規(guī)范、確定的其他法律權利而言，它畢竟是某種稅收執(zhí)法權限的延伸，自由裁量權的應用是以稅收征管的法制化、公開化和公正化為前提的。當前，我國稅收征管實踐中，存在著稅務行政自由裁量權被濫用的現(xiàn)象，已成為妨礙依法治稅進程的重要因素。裁量權的自由應是相對于法律原則、幅度和范圍的相對自由，而非絕對自由，它的履行應代表國家利益和社會公眾利益。為防止被濫用，應對其進行有效的制約和監(jiān)督，建立起多層次的制約機制。
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即從以下幾方面著手立法控制、行政控制和司法控制，建立合理分權為基礎的權力制約機制。立法機構應明確授予權限的目標，應反復考慮，認真論證，以防止其選擇范圍過寬而導致稅收執(zhí)法中自由裁量權的濫用。科學設置各級稅務機關的內部機構，實施合理分權，形成上下級之間相互監(jiān)督與平級機構之間相互監(jiān)督的兩種監(jiān)督體系。配合獨立的司法審查，加強內部自查，全面推行執(zhí)法責任制，明確各個執(zhí)法崗位職責、執(zhí)法程序以及考核評議標準，對執(zhí)法中的過錯行為要進行及時、公正、嚴肅追究，逐步實現(xiàn)稅收部門稅收信息透明化。這樣做，在降低監(jiān)管成本的同時增加了監(jiān)管途徑，增強了監(jiān)管力度。另外，要加強外部監(jiān)督，如人大、審計、財政、紀檢監(jiān)察、檢查等部門要加強與上述部門的溝通與協(xié)作。
?。ǘ┯行Оl(fā)揮非正式制度性自我約束與激勵機制的作用，加強稅收管理的道德化，即要提高稅務人員的素質和職業(yè)道德
我們可創(chuàng)造出一種激勵人們自覺遵守道德的制度環(huán)境，培育“以人為本”的管理理念，通過多方面的稅務職業(yè)道德教育、法制教育，創(chuàng)設良好的物質、文化環(huán)境，確保道德規(guī)范，充分發(fā)揮其調整和維系良好稅收征納關系的特點作用。
