現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的，綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。將現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求。1998年財(cái)政部推出的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的實(shí)施，在為報(bào)表使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現(xiàn)金流量表的編制工作量之大和技術(shù)難度之高，則是人們所始料未及的。從實(shí)際運(yùn)用情況來看，不論是在對(duì)準(zhǔn)則理解，還是對(duì)實(shí)務(wù)的操作上，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在現(xiàn)金流量表的編輯方面都存在不少的問題，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。在人們對(duì)手工編制現(xiàn)金流量表倍感困難之時(shí)，借助計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表就必然提到議事日程上來，這大大減輕了財(cái)務(wù)人員編制現(xiàn)金流量表的難度和工作強(qiáng)度。但是這更使一些現(xiàn)金流量表的的編制人員不去專心研究現(xiàn)金流量表編制的原理，反而只依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自動(dòng)生成，使現(xiàn)金流量表的真實(shí)情況走了樣。而只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。
一、現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量表編制的是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個(gè)月內(nèi)到期），流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。
現(xiàn)金流量表有主表和附表，編制的方法，主表是用直接法，也就是直接根據(jù)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流入和現(xiàn)金的流出，把每一筆發(fā)生的流入和流出歸結(jié)到現(xiàn)金流量表的每個(gè)具體的項(xiàng)目中，這種方法是比較簡單的，但工作量相對(duì)較大，而附表是主表的補(bǔ)充資料，編制的方法是用間接法，以凈利潤為起點(diǎn)，計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，并且主附表編制的結(jié)果有以下幾個(gè)關(guān)系式
1、主表的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、主表的凈現(xiàn)金流量=附表的凈現(xiàn)金流量
二、現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)
目前多數(shù)資料都是說明用直接法如何編制現(xiàn)金流量表，以及編制的難點(diǎn)解析，但對(duì)于更難用間接法編制現(xiàn)金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現(xiàn)金流量表編制及培訓(xùn)工作，在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表編制人員培訓(xùn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)編制人員難于主附表平衡問題，尤其是用間接法編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是財(cái)會(huì)人員最為苦惱之事，但準(zhǔn)則與指南對(duì)此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，未詳細(xì)闡述間接法原理，不利于財(cái)會(huì)人員深刻理解，在編制實(shí)務(wù)中造成許多誤解和爭(zhēng)議，使得多數(shù)財(cái)會(huì)人員不能徹底了解附表中的每一項(xiàng)目的含義。例如如何合理劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，比如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)攤銷”這幾個(gè)損益項(xiàng)目，資產(chǎn)類“存貨”、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”、“待攤費(fèi)用”和負(fù)債類“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目”的這些附表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，部分財(cái)會(huì)人員生搬硬套，導(dǎo)致計(jì)算的結(jié)果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項(xiàng)目每一項(xiàng)不能正確理解，都會(huì)導(dǎo)致直接法與間接法計(jì)算結(jié)果不一致。
三、編制現(xiàn)金流量表附表的步驟
根據(jù)筆者多年從事現(xiàn)金流量表的編制實(shí)踐，感到編制現(xiàn)金流量表編制工作可分以下三步：
第一步：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤；
公式：凈利潤＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)推銷＋長期待攤費(fèi)用攤銷＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)損失－收益＋投資損失－收益＝經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤。
在上述公式中有的加上一些項(xiàng)目，也有的減去一些項(xiàng)目，其中加上這些項(xiàng)目的原因有
1、這些項(xiàng)目都是非經(jīng)營活動(dòng)的支出類項(xiàng)目
2、在計(jì)算凈利潤時(shí)，已經(jīng)減去了這些項(xiàng)目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤，所以要加上這些項(xiàng)目；
這里必須著重指出是財(cái)務(wù)費(fèi)用這個(gè)項(xiàng)目，很多從業(yè)人員認(rèn)為附表中財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)就是利潤表上財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)，其實(shí)這是錯(cuò)誤的理解，在附表上財(cái)務(wù)費(fèi)用這一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)只是財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數(shù)據(jù)均不在此反映。
減去上述公式中項(xiàng)目的原因有：
1、這些項(xiàng)目都是非經(jīng)營活動(dòng)的收入類項(xiàng)目
2、在計(jì)算凈利潤是地，已經(jīng)加上這些項(xiàng)目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤，所以要減去這些項(xiàng)目
第二步：將經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
公式：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤＋待攤費(fèi)用的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經(jīng)營性應(yīng)收的減少（減增加）＋預(yù)提費(fèi)用的增加（減減少）＋經(jīng)營性應(yīng)付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項(xiàng)（減增加）
以“＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）”為例，由“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤＋經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”表示加上以前未收回的現(xiàn)金，例如期初經(jīng)營性應(yīng)收賬款800萬元，期末經(jīng)營性應(yīng)收賬款是500萬元，說明收回以前經(jīng)營性應(yīng)收賬款300萬元現(xiàn)金。相反，就要減去，原因是期末經(jīng)營性應(yīng)收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項(xiàng)，但發(fā)性應(yīng)收賬款增加與營業(yè)收入有關(guān)，而營業(yè)收入又增加凈利潤，所以這些需要把這些沒有真正收回的現(xiàn)金減去，符合現(xiàn)金流量表的原理。
需要說明的是：上述公式是建立在企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且會(huì)計(jì)處理規(guī)范的前提之上，特別指出收入類科目發(fā)生全部記入貸方，費(fèi)用成本類科目發(fā)生時(shí)全部計(jì)入借方。
在用間接法編制時(shí)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：1.只要是非經(jīng)營性的就要剔除（加非經(jīng)營性損失、費(fèi)用，減非經(jīng)營性收入）。2.只要是不增加或減少現(xiàn)金的要剔除（資產(chǎn)類的科目是用“期初－期末”，負(fù)債類的科目是用“期末－期初”）。3.有的雖然與損益無關(guān)，但屬于經(jīng)營性現(xiàn)金流量的要加上。4.有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及兩個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)月，注意不要重復(fù)調(diào)節(jié)或漏調(diào)。
為了更清楚的反映現(xiàn)金流量表的編制，下面以表格的形式來說明現(xiàn)金流量表附表中每一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。
現(xiàn)金流量表附表
附表項(xiàng)目 數(shù)據(jù)來源 取數(shù)類型 項(xiàng)目原理說明
凈利潤： 主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+補(bǔ)貼收入-所得稅 收入類：貸方發(fā)生額
成本費(fèi)用類：借方發(fā)生額 企業(yè)本會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的凈利潤
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出：計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備。 借方發(fā)生額 加上這一項(xiàng)目原因是計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算是計(jì)入了營業(yè)外支出的明細(xì)科目中，而這些內(nèi)容是投資活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，但計(jì)算凈利潤時(shí)，是減去了營業(yè)外支出借方全部的發(fā)生額，我們計(jì)算附表的主要目的是要把凈利潤還原為經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤。因?yàn)槭峭顿Y活動(dòng)使經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤減少了，所以在這里需要加回來。
固定資產(chǎn)折舊 主營業(yè)務(wù)成本-折舊費(fèi)
經(jīng)營費(fèi)用-折舊費(fèi)
管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 借方發(fā)生額 這些數(shù)據(jù)只能從損益類科目中取數(shù)，原因是真正影響凈利潤的指標(biāo)
無形資產(chǎn)攤銷
管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷 借方發(fā)生額 同上
長期待攤費(fèi)用攤銷 管理費(fèi)用-長期待攤費(fèi)用攤銷 借方發(fā)生額 同上
財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出
借方發(fā)生額 僅僅是籌資、投資的利息支出，不是利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)據(jù)
處理固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益） 營業(yè)處收入-處置固定資產(chǎn)資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)收益；
營業(yè)外支出：處置固定資產(chǎn)資產(chǎn)凈損失；出售無形資產(chǎn)凈損失； 收入貸方發(fā)生額，
支出借方發(fā)生額 加營業(yè)處支出－處置固定資產(chǎn)凈損失
?。鍪蹮o形資產(chǎn)凈損失
減營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)凈損失
?。鍪蹮o形資產(chǎn)凈損失
投資損失減收益 投資損失
投資收益 借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額 加投資損失
減投資收益
=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤 完成第一步驟
待攤費(fèi)用的減少（減增加） 待攤費(fèi)用 期初-期末 加：經(jīng)營活動(dòng)資產(chǎn)類科目的減少減增加
存貨的減少（減增加） 物資采購，原材料，物料用品，開發(fā)成本，低值易耗品，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，材料成本差異，燃料，包裝物，材料成本差異，自制半成品，庫存商品，委托加工物資，委托代銷商品，分期收款發(fā)出商品，代銷商品款 余額方向在借方的：期初-期末
余額方向在貸方的：期末-期初 所有反映經(jīng)營活動(dòng)的都需要計(jì)算
經(jīng)營性應(yīng)收的減少（減增加） 應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，其收票據(jù)，應(yīng)收國外賬款，壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款 期初-期末 這些項(xiàng)目必須是反映經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容，如果其下級(jí)明細(xì)科目中有反映非經(jīng)營活動(dòng)的，必須作相反的調(diào)整，即把此非經(jīng)營活動(dòng)明細(xì)科目“期末－期初”也計(jì)算在內(nèi)
預(yù)提費(fèi)用的增加（減減少）
預(yù)提費(fèi)用 期末-期初 減：經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)債類科目的增加減減少
經(jīng)營性應(yīng)付的增加（減減少） 應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，旅游結(jié)算款，預(yù)收賬款，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款，其他應(yīng)付款， 期末¬-期初 這些項(xiàng)目更需要特別注意，下級(jí)科目有時(shí)往往反映是非經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容，需要把這些非經(jīng)營活動(dòng)明細(xì)科目的“期初－期末”也計(jì)算在內(nèi)
遞延稅款的貸項(xiàng)（減借項(xiàng)） 遞延稅款 期初-期末
=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 完成第二步驟
作者：袁瑞芬 文章來源：西安工業(yè)學(xué)院
