(四)壞賬準備案例
注冊會計師李文審計A公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：
1.原W公司欠款1000萬元，W公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。A公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。
2.該公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元;計劃進行債務重組1筆，計1500萬元;與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元;其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。
3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務2000萬元。A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。
案例分析：
1.會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關會計處理。
2.根據(jù)有關制度的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項;(2)計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的;(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項。”因此，A公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。
4.根據(jù)部財會字[1999]35號文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上)，下列各種情況不能提取壞賬準備-”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為，A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調(diào)整提高。
(五) 預付賬款案例
案例一：注冊會計師吳生在對大華公司審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款科目中有3年前預付給A公司購材料款1000萬元和B公司購工具款500萬元。
案例二：注冊會計師李文在對新興公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項300萬元。
案例三：注冊會計師張剛在對東方公司預付賬款項目審計時，發(fā)現(xiàn)預付賬款和應付賬款科目中均有D公司明細賬戶，預付賬款科目有預付D公司貨款100萬元，應付賬款科目中有應付D公司貸款80萬元。張剛通過對被審計單位會計人員查詢核實，確定應付D公司的貨款應與預收賬款進行沖銷處理。
案例分析
1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂確定的供貨數(shù)量、時間、預付賬款比例等條款后，購貨方才能付出款項，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預付賬款大部分扣回。
2.對于案例二的情況，注冊會計應根據(jù)會計制度的規(guī)定，將應在“在建工程”或“預付工程款”科目中核算的在建工程款項從預付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請被審計單位進行相應的賬務調(diào)整處理。
3.案例三的情況在實務中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會計處理不及時，形成資產(chǎn)、負債雙方虛增。注冊會計師應提請被審計單位進行賬務
