2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的方向一完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)為收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從當(dāng)前的理論上講，實(shí)行成本核算，必然要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算幾乎是不可能的。事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，其重要作用在于如實(shí)反映各單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不是為了計(jì)算盈虧，但要考核業(yè)務(wù)成果、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，都需要利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算信息。引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)而言的，因?yàn)槲覈?guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系除了包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)還包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)主要是為政府及其主管部門服務(wù)的，其核算的會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)和內(nèi)容都與事業(yè)單位會(huì)計(jì)有著明顯的區(qū)別，所以，全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)會(huì)計(jì)課題組對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)整體采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再慢慢過(guò)渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，是負(fù)責(zé)任的，也是可行的。在我國(guó)事業(yè)單位，可以直接引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。它能強(qiáng)化事業(yè)單位各部門的責(zé)任。有效地評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)，使得作為事業(yè)單位主管部門的政府和會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出，即提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質(zhì)量確定撥款和投資額。在公共資源的管理方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已經(jīng)到達(dá)的物資進(jìn)行登記造冊(cè)，掛人應(yīng)付款項(xiàng)類，就能很好地避免物資入賬不及時(shí)，管理混亂的局面，可以有效地杜絕資源的浪費(fèi)。不過(guò)在當(dāng)前情況下，事業(yè)單位也不可能全部取締收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，為此我們認(rèn)為，為協(xié)調(diào)這兩種記賬基礎(chǔ)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本管理，可采用以下方式加以解決：總賬科目按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)運(yùn)作，另增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)科日。日常按權(quán)責(zé)發(fā)生制組織明細(xì)分類核算。期末根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，通過(guò)編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行必要的賬戶調(diào)整。這樣可保證月末、年末總賬和各明細(xì)賬在收付實(shí)現(xiàn)制下保持一致。
總之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革對(duì)構(gòu)筑事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新體系，體現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的新思路。促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展都起著重要的現(xiàn)實(shí)作用。為此，就更需要加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的步伐，積極采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入費(fèi)用的方法。
參考文獻(xiàn)
