物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。物流成本從其所處的領域看,可分為流通企業(yè)物流成本和生產企業(yè)物流成本。領域不同,其物流成本的構成也不同。生產企業(yè)物流成本是指從生產企業(yè)內部原材料的采購、供應開始,經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸、物流信息流通以及在消費領域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)而發(fā)生的成本以及進行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工業(yè)企業(yè)的主要目的是生產能夠滿足社會需要的產品,以此換取企業(yè)的利潤。為了進行生產經營活動,企業(yè)必須同時進行有關生產要素的購進、倉儲、搬運以及產成品銷售等。生產企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產的產品成本中,具有與產品成本不可分割的特性。一般包括以下內容:(1)供應、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費;(2) 生產材料的采購費用,如運雜費、保險費、采購人員的差旅費、合理損耗成本等i(3)產品的推銷費,如廣告宣傳費:(4)倉庫保管費。如倉庫維護費、搬運費等;(5)有關設備、倉庫的折舊費等;(6)物流信息費;(7)貸款利息;(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費等。
二、我國企業(yè)物流成本核算存在的問題
(一)物流成本沒有獨立的科目
物流成本在企業(yè)財務會計制度中沒有單獨的科目,而是與其他成本混同在一起計算的,致使有關物流成本的數(shù)據(jù)需從相關會計科目中抽離歸納,過程復雜且數(shù)據(jù)的時效滯后,因此很難對企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準確、全面的計算與分析,不利于物流成本管理。
(二)現(xiàn)有的會計技術使物流成本的信息失真
企業(yè)的物流活動及其發(fā)生的物流費用大多是跨部門發(fā)生的,但是企業(yè)現(xiàn)有的會計核算制度是按部門對成本進行歸集的,這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動,忽視了影響成本的各項活動之間的聯(lián)系,使成本管理只局限于部門這個層次,而不能深入到產生物流成本的物流作業(yè)層次上,不能體現(xiàn)不同產品線所耗物流成本的差異。不能對物流和供應鏈上的物流成本單獨進行核算。此外,隨著現(xiàn)代生產經營活動更加復雜、產品品種結構更加多樣、產品生產工藝更加多變,過去費用較少的訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)的維護等與產量無關的物流費用大大增加,投入的資源也隨著相應增加。而在企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度中,間接費用普遍采用與產量關聯(lián)的分攤基礎——直接工時、機器小時等,即所謂的“數(shù)量基礎成本計算”。這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎平均分配給各產品,沒有把各產品物流活動的差異考慮在內。由此導致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真,許多物流活動產生的費用處于失控狀態(tài),造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。
(三)尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)一標準
目前,我國在制度層面上尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)~標準,物流成本的概念、構成和計算口徑也極其不統(tǒng)一。企業(yè)根據(jù)自己對物流成本的理解來進行計算和控制。導致相同行業(yè)或類似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較,這對于評估企業(yè)的物流績效、促進企業(yè)的物流合理化是很不利的。我國物流成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性必將導致物流成本核算結果的失真,不利于對企業(yè)的物流成本進行有效控制、管理,物流成本核算成了亟待解決的問題,因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來解決這些問題。
三、物流成本會計核算的改進
與物流企業(yè)相比較,由于工業(yè)企業(yè)內部的主要物流活動,如倉儲和運輸?shù)?一直被作為銷售和生產活動的附屬業(yè)務。因而對物流成本的財務核算一直沒有單獨列出。而是散落在管理費用、營業(yè)費用、財務費用以及產品的制造成本中,從而對物流成本難以進行匯總計算,對物流成本的管理和控制也難以實現(xiàn)。
物流運作是一個復雜的過程,耗費了各種不同分類標準下的物流作業(yè),形成不同形態(tài)的物流成本。物流總成本是各種物流作業(yè)成本的控制界限的參照標準,而對各項物流作業(yè)成本進行控制又是控制總體物流成本的基礎。因此,對物流成本的控制既要從整體上控制,使其在目標范圍內,又要對各種形態(tài)的物流作業(yè)成本進行控制。
(一)物流成本的核算賬戶
物流成本的核算屬于管理會計范疇,我們可以在不改變現(xiàn)行財務會計制度的情況下,從管理會計的角度出發(fā),另設一套企業(yè)物流成本的輔助賬戶。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系,對現(xiàn)行成本核算具有輔助賬戶記錄的性質。
(二)物流成本會計科目的設計
物流成本核算體系的成本會計科目應根據(jù)物流成本應用作業(yè)成本法核算體系下的物流成本核算對象和物流成本歸集與分配方式進行設置,并按企業(yè)核算要求和核算內容的詳簡分為總分類科目的設計和明細分類科目的設計。
依據(jù)以上原則,物流成本可以設計以下科目:
1 物流資源費用科目,用以核算企業(yè)中發(fā)生的與物流相關的各項資源費用。其總分類科目的名稱為物流資源費用,明細分類科目按所耗的資源費用項目的名稱來確定。例如,物流資源費用的明細分類科目為“人工費”。
2 物流作業(yè)成本科目,用以核算某項物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為物流作業(yè)成本,明細分類科目依據(jù)企業(yè)所劃分物流作業(yè)的具體名稱進行設置。例如,物流作業(yè)成本的明細分類科目為“訂單處理作業(yè)”。
3 產品物流作業(yè)成本科目,用以核算產品流經物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為產品物流作業(yè)成本,明細分類科目根據(jù)流經作業(yè)的產品的具體名稱進行設置。例如,產品物流作業(yè)成本的明細分類科目為“產品1”。
4 產品物流成本科目,用以核算企業(yè)一定期間流經全部物流作業(yè)的產品的物流成本,其總分類科目的名稱為產品物流成本,明細分類科目為產品的具體名稱。
(三)物流成本核算賬戶的設置
賬戶是根據(jù)會計科目進行設置的,因此物流成本核算體系下賬戶的設置與分類應該與會計科目的設置與分類保持一致。物流成本總分類賬戶包括:物流資源費用賬戶、物流作業(yè)成本賬戶、產品物流作業(yè)成本賬戶、產品物流成本賬戶。明細分類賬戶依據(jù)物流成本會計科目的明細分類科目進行設置。
(四)物流成本核算流程的設計
具體來說,物流資源費用賬戶的借方記錄企業(yè)物流活動消耗的資源實際數(shù)額,貸方記錄轉入物流作業(yè)成本賬戶的實際數(shù)額。由于期末按照一定期間物流作業(yè)消耗資源的情況將資源費用全額轉入物流作業(yè)成本賬戶中,因此期末物流資源費用賬戶無余額。物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄實際轉入物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額,貸方記錄按照產品消耗物流作業(yè)的情況轉入產品物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額,如果期末按照一定期間產品消耗物流作業(yè)的情況物流作業(yè)成本能夠全額轉入產品物流作業(yè)成本賬戶,則期末物流作業(yè)成本賬戶無余額。如果期末物流作業(yè)成本不能全部轉入產品物流作業(yè)成本賬戶,則期末物流作業(yè)成本賬戶有余額。產品物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄產品的物流作業(yè)成本,貸方記錄實際轉入產品物流成本賬戶的成本數(shù)額。其中,在產品流經全部物流作業(yè)的周期跨越多個物流成本核算期的情況下,產品物流作業(yè)成本賬戶在該周期內的各月月末均有借方余額,反映產品的月物流作業(yè)成本,當該周期結束時,應將合計數(shù)全部轉入產品物流成本賬戶。此時期末無余額。在產品流經全部物流作業(yè)的周期在一個物流成本核算期內的情況下,應將產品物流作業(yè)成本賬戶的合計數(shù)全部轉入產品物流成本賬戶,期末無余額。產品物流成本賬戶的借方記錄流經全部物流作業(yè)的產品的物流成本。
四、結語
從管理會計的角度出發(fā),對企業(yè)的物流成本進行單獨集中核算,這種方法雖然在常規(guī)成本核算之外對物流成本進行核算,但并不影響企業(yè)正常的財務核算,同時又充分利用了企業(yè)的財務和非財務數(shù)據(jù),能使企業(yè)得到更為全面的成本信息。企業(yè)不僅能得到物流成本信息,而且所獲得的物流成本信息是多角度、多層次的,基本能滿足企業(yè)進行物流成本管理和控制的需要。
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