[例]華宇公司2008年2月按照規(guī)定比例在社保機(jī)構(gòu)核定的月繳費工資中計提基本社?；?，核定的月繳費工資為214580元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生薪酬費用124500元，車間管理人員薪酬費用35080元，為在建工程發(fā)生職工薪酬費用27000元，行政管理部門人員職工薪酬費用28000元。（基本養(yǎng)老保險基金比例為單位20％，個人8％；基本醫(yī)療保險比例為單位6％，個人2％；失業(yè)保險比例為單位2％，個人1％）。則企業(yè)計提、代扣和繳納社保費用的會計處理如下：
（1）計提企業(yè)承擔(dān)的社保費用
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 34860
制造費用 9822.40
在建工程 7560
管理費用 7840
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費） 42916
——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費） 4291.60
——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費） 12874.80
?。?）企業(yè)在職工工資中代扣
借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 23603.80
貸：其他應(yīng)付款——職工個人保險費（基本養(yǎng)老保險） 17166.40
——職工個人保險費（失業(yè)保險） 2145.80
——職工個人保險費（基本醫(yī)療保險費） 4291.60
?。?）企業(yè)繳納社保費用
借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費） 42916
——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費） 4291.60
——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費） 12874.80
其他應(yīng)付款——職工個人保險費（基本養(yǎng)老保險） 17 166.40
——職工個人保險費（失業(yè)保險） 2145.80
——職工個人保險費（基本醫(yī)療保險費） 4291.60
貸：銀行存款83686.20
二、企業(yè)社會保險費用所得稅稅前列支規(guī)定
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時，該條例還規(guī)定除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
稅收法規(guī)對符合條件的社保費用是當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，新會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則的相關(guān)規(guī)定加大了所得稅差異，使得部分跨期和資本化的社保費用難以在當(dāng)期收入中得到補償，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)，在所得稅匯算時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。相應(yīng)增加了涉稅核算的復(fù)雜程度。
三、企業(yè)社會保險費用會計處理思考
社保費用是企業(yè)特定用途的支出。社會保險基金的籌集采取統(tǒng)籌方式，是按照《勞動法》在社會范圍內(nèi)對社會保險基金的來源和用途做出統(tǒng)一的規(guī)定、計劃和安排，以發(fā)揮社會保險的功能，促進(jìn)保險基金的保值和增值的一種基金管理制度或基金管理方式，使企業(yè)職工等勞動者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況下獲得幫助和補償。可以確定社保費用是企業(yè)特定用途的支出，是按國家《勞動法》和社會保障制度統(tǒng)一上繳的一項非稅支出，不構(gòu)成工資總額的組成部分，只是以工資總額作為計算依據(jù)，將其界定為企業(yè)的職工薪酬過于簡單和籠統(tǒng)。社保費用計提的繳費基數(shù)和企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)付職工工資不同，計算繳納具有特殊性。稅法體系中對符合規(guī)定的社保費用免征個人所得稅，不納人工資薪金的應(yīng)稅所得。如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2006]10號文明確規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。
為了明確會計核算，尊重稅法精神，同時簡化涉稅處理，社保費用仍應(yīng)參考財企[2003]61號文和企業(yè)會計準(zhǔn)則確定基本會計核算模式。（1）會計期末計提企業(yè)承擔(dān)的社會保險費用時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（生育保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”，若年度應(yīng)付福利費超過稅務(wù)扣除標(biāo)準(zhǔn)，則將企業(yè)承擔(dān)的基本醫(yī)療保險費調(diào)出在稅前列支。（2）從職工的工資中扣除應(yīng)由職工繳納部分時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款一職工個人保險費”。（3）申報繳納社會保險費用時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本養(yǎng)老保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（失業(yè)保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（基本醫(yī)療保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（工傷保險費）”、“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會保險費（生育保險費）”、“其他應(yīng)付款——職工個人保險費”，貸記“銀行存款”。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
