2001年11月10日，中國即正式加入世貿(mào)組織！加入WTO后，我國承諾開放會計市場，全面允許國外的注冊會計師根據(jù)高透明度的程序進入我國境內(nèi)，開辦會計師事務所并承接業(yè)務。其實在加入WTO之前，我國已經(jīng)高度開放了國內(nèi)的會計市場，現(xiàn)在讓我們回顧一下我國的會計市場開放歷程 ：
從恢復注冊會計師制度以來，我國注冊會計師行業(yè)對外開放經(jīng)歷了以下幾個階段：
1)、80年代初期，允許國外會計師事務所在中國境內(nèi)設立一個辦事處，最早的辦事處多是設立在北京、上海、廣州和深圳，多是服務其世界五百強的客戶。 90年代初，允許國外會計師事務所在中國境內(nèi)建立合作所，國際“四大”先后在中國設立了中外合作所，分別是滬江德勤、普華永道中天、安達信華強、畢馬威華振、安永華明。這些會計師事務所在中國的業(yè)務份額逐漸擴大，提供的業(yè)務品種也日益增多。
2)、90年代中期，允許國外會計師事務所在國內(nèi)搞成員所，目前，成員所已發(fā)展了10多家。所謂成員所，是指國內(nèi)會計師事務所經(jīng)國際會計師行的考核驗收，達到其所要求的標準而被正式吸納為全球成員。
3)、1998年，允許國外會計師事務所在中國境內(nèi)設立多個辦事處，從國際“四大”新設的辦事處來看，辦事處由原先的北京、上海、廣州、深圳向中西部的沈陽、成都、武漢擴展?！?br />
4)、1999年，允許國外會計師事務所對中國境內(nèi)的事務所進行投資
5)、2001年至今，國家全力扶植外資所；在2001年12月30日中國證監(jiān)會出臺了可笑的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號-A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。規(guī)定要求：從2002年1月1日起，公司在首次公開發(fā)行股票或上市后再籌資時，應聘請具有證券期貨相關業(yè)務資格的國內(nèi)會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計準則、會計制度和信息披露規(guī)范而編制的法定財務報告進行審計。此外，應聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計。時隔兩個月，證監(jiān)會又發(fā)布了《2002年A股公司進行補充審計試點的有關問題的通知》（以下簡稱《試點通知》），對補充審計有關規(guī)定做出調(diào)整，也就宣告它的壽終正寢，雖然它夭折了但是我們從這里我們可以看出在證監(jiān)會發(fā)布的《暫行規(guī)定》中指定A股上市公司的“補充審計”由“國際會計師事務所”來執(zhí)行，應當說這是國家機關憑借其行政權力干預公平競爭的行為，不僅其本身違反了“反不正當競爭法”的法律規(guī)定，更為重要的是，一旦付諸實施，它將直接導致審計市場的不公平競爭?！八拇蟆庇纱溯p而易舉獲得了原本需要競爭才能得到的市場，而國內(nèi)的會計師事務所反倒失去了“國民待遇”。此所以《暫行規(guī)定》出臺后，令許多業(yè)內(nèi)人士茫然不知所措。繁榮的市場應當是公平競爭的市場，維護市場的公平競爭是監(jiān)管者的首要責任，但這一政策卻成了公平競爭的障礙，從這我們就可以看出國家扶植外資所的決心和力度，在強大政治權力的扶持下，我們國內(nèi)事務所，只能走上為馬為奴的末路了。
我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了近二十年的恢復重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機構改制、協(xié)會管理等各項工作雖然取得了一些的成績，但是其相當稚嫩，還沒經(jīng)過像樣的發(fā)展，在四大所進來后，政府在政策上和心理上本應該更傾向于國際所，對于新興行業(yè)應有一定的扶持，然而，國家卻逆其道而行，將國內(nèi)會計師行業(yè)這只稚嫩的羔羊，扔入了狼群，讓它遭受“八國聯(lián)軍”的凌辱，百年為奴為婢！現(xiàn)在我們來清楚的認識一下我們國內(nèi)注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀及與國際同業(yè)差距：
1、整體環(huán)境
1)執(zhí)業(yè)環(huán)境差；我國注冊會計師行業(yè)地方割據(jù)嚴重，不少政府部門直接或間接的和會計師事務所有關聯(lián)(雖然目前大家都號稱”脫鉤改制”了)；這種局面的存在，造成很多問題：首先會計師事務所的獨立性受到影響，會計師事務所的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的會計師事務所難免有取悅市場的行為，最終使得會計師事務所執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執(zhí)業(yè)質量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，會計師事務所經(jīng)濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴重制約著注冊會計師行業(yè)快速、健康發(fā)展。
2）缺乏有效的信息需求者；注冊會計師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場密切相關。而我國的現(xiàn)狀是，金融市場尚處于初步發(fā)展和逐漸完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業(yè)的起源和生存動因來自于所有權、經(jīng)營權分離，企業(yè)所有者應主動要求接受審計；而我國的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強制企業(yè)（被動地）接受注冊會計師服務，企業(yè)管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務所，難免發(fā)生購買會計原則的事件。由此造成的另一弊端是，會計市場供大于求，缺乏會計師事務所必須的生存空間。
2、會計師事務所的內(nèi)部環(huán)境
1）規(guī)模小，業(yè)務單一；中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與國際四大相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠。國際四大在世界上一百多個國家和地區(qū)設立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機構。例如：普華永道公司全球成員所遍布139個國家和地區(qū)，擁有700多家分支機構、十多萬的專業(yè)人士，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數(shù)寥寥了。
從業(yè)務范圍來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務在國際四大業(yè)務中的比重越來越小。傳統(tǒng)業(yè)務收入比例在四大中已降為30%左右，管理咨詢上升到60％左右。并且法律、保險精算、ISO9000認證、網(wǎng)絡信托鑒證等新型服務還在不斷興起。但在目前，中國注冊會計師行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務為主，目前，其他類業(yè)務收入占總業(yè)務收入的比例平均還不到10%。
2）市場定位模糊，服務意識匱乏；因其長期作為政府部門的附屬機構，不少會計師事務所依賴行政壟斷獲得業(yè)務，客戶范圍局限于行政指派的國有企業(yè)審計。由于國家對國有企業(yè)的所有權與經(jīng)營權不分，財政部門下屬的事務所也相應形成了監(jiān)督客戶，而不是服務客戶的觀念作風。而會計師事務所作為服務行業(yè)的一種，其生存依據(jù)首先取決與其所能提供產(chǎn)品即服務的質量，缺乏起碼的服務意識，服務質量何來？
3）品牌意識不強；會計師事務所的真正客戶是社會公眾，它必須承擔社會責任，服務社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責任感，在公眾心目中的形象和聲譽不佳。另外，由于對創(chuàng)立良好的服務品牌缺乏足夠的認識或系統(tǒng)的方法，不少執(zhí)業(yè)相對規(guī)范的事務所存在業(yè)務內(nèi)容單一雷同的弱點，尚不具備競爭的品牌優(yōu)勢。而國際四大大多有一百多年的歷史，已經(jīng)在世界范圍內(nèi)建立了十分良好的信譽，具有絕對的品牌優(yōu)勢，
4）營銷手段落后；事務所的產(chǎn)品是綜合性服務，在當前買方市場的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣直接決定事務所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會計師事務所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業(yè)獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。
5）管理層的管理及市場知識缺乏；事務所的決策層主要由做財務出身的技術型人才組成，缺乏既熟悉本地市場，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務營銷理論基礎，又有豐富的管理和服務營銷實踐經(jīng)驗的復合型高級管理人才，老板們基本上是按心情來管理事務所，根本不能作到按制度來管理，這樣從上到下都不行，其如何才能具有競爭力。
6）注冊會計師整體水平較低；中國注冊會計師行業(yè)起步較晚、服務意識淡薄、執(zhí)業(yè)質量低下、缺乏國際及大規(guī)模企業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。從人才方面看，四大能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟，而我國會計師事務所不同程度的出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象。
所有這些都說明，目前我國的會計師事務所是無法和國際會計公司相提并論的。如果會計市場完全開放，國內(nèi)會計服務業(yè)必將受到很大的沖擊。因此，我們應堅持逐步放開原則，有計劃、有步驟的開放我國的會計市場。然而事實卻是我們國家卻提前甚至一下子就開放了會計服務市場，在加入WTO之前就已經(jīng)開放了中國的會計服務市場，為了所謂的“國家整體利益”把我國的注冊會計師行業(yè)，當作犧牲品，讓中國的注冊會計師在洋鬼子的奴役下茍活，中國的注冊會計師行業(yè)將在很長時間內(nèi)將沒有民族品牌；在我國注冊會計師業(yè)尚未健康成長之時，國家就過早甚至可以說是錯誤的引入了“外狼”，就是所謂的對外開放中國的審計市場，讓國際所進入中國市場。在羊羔剛出生，尚未茁壯成才，就引入狼來，號稱為了幫助羊羔更快更健康的成長，其結果，只能導致羊羔的滅絕，就是絕種，或依靠狼的慈悲，茍活于世，成了狼的“圈養(yǎng)”的家畜，這和人成長的歷程的道理一樣，在我們尚未長大時，需要父母的呵護，只到我們成年了，有能力自立于社會，父母才放開他們的雙手，可是我們國家對于我們注冊會計師行業(yè)，卻是在它剛出生就把他扔到馬路上，據(jù)說希望它更快成長，以后擔任國家重任，誰知它這是把他推入滅絕的地步，其實就算是在發(fā)達國家會計市場的開放也不是完全無限制的，如美國，加拿大以及歐盟的國家在會計市場準入方面的限制較多，而且比較詳細，特別是美國和加拿大在各州、各省都存在地區(qū)限制；在歐盟的國家里，對商業(yè)存在的組織形式存在限制；但目前，我國會計服務市場在開放政策方面的基本特征是市場準入限制少，充分實現(xiàn)了對外開放。相同的審計業(yè)務，用相同的人員去作，幾乎相同的質量，“國際四大”事務所按美元來收費，而國內(nèi)所只能按人民幣來收費，收入差別懸殊。生存都成問題，自然就無力發(fā)展，這樣就形成了惡性循環(huán)，導致了國內(nèi)事務所，只能面臨被宰割的局面，如北京天健所，深圳天健所，甚至浙江天鍵都只能被德勤吞并，只能在國人的罵漢奸聲中湮滅；下面我們來看幾組可以證明一切的數(shù)據(jù)：
1、2002年－2004年度“四大”分所收入占我國前百強收入的比例以及其收入每年增長的比例
單位：萬元
年 度 前百強事務所收入 四大分所收入 占總收入比例 增減比例
2002年度 443,115.84 169,377.55 38.22% -
2003年度 522,714.00 209,858.00 40.15％ 5.05%
2004年度 710,819.00 331,051.00 46.57% 15.99%
合計： 1,676,648.84 710,286.55 42.36% -
2、“四大”中國分所名單及其2002－2004年度收入及排名情況：
單位：萬元
外資所名稱 2002年度收入 2003年度收入 2004年度收入 收入排名
普華永道中天會計師事務所 76,631.31 90,233.00 124,677.00 1
畢馬威華振會計師事務所 33,438.57 43,176.00 71,578.00 2
德勤華永會計師事務所 29,151.97 37,636.00 65,797.00 3
安永華明會計師事務所 24,632.00 32,926.00 62,846.00 4
安永大華會計師事務所 5,523.70 5,887.00 6,153.00
合計： 171,379.55 211,861.00 333,055.00
注：上表原始數(shù)據(jù)來源中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站
這些數(shù)據(jù)真是觸目驚心！這三年來，甚至未來的若干年內(nèi)，外資所的收入都將一直在我們?nèi)珖聞账氖杖胫信琶傲?，并占相當大的比重，而且每年都將呈不斷飛速的增長狀態(tài)，我們國內(nèi)的優(yōu)質客戶將大多都集中在“國際四大”合作所，據(jù)北京市地稅局日前透露，截至目前，全球四大會計師事務所2005年在北京地區(qū)已上繳稅收達1.6億元，同比增長0.45億元，增幅為39.1%。據(jù)了解，近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展和企業(yè)相關經(jīng)營管理需求的增加，原本主要以歐美為目標市場的四大會計師事務所，已將重心轉移至中國，并不斷加大在華發(fā)展的投入。這些數(shù)據(jù)還僅僅是統(tǒng)計“國際四大”分所在我國的收入數(shù)據(jù)，如果將其他的外資分所的收入數(shù)據(jù)一并統(tǒng)計進來，那其所占的份額將更高，我們注冊會計師的現(xiàn)狀更是慘不忍睹；其實我們國內(nèi)會計師事務所，多是靠拾人牙慧，以此來生存，中國的注冊會計師行業(yè)將走向末路，中國的注冊會計師將成為洋鬼子－外資所的賺錢工具。然而，某些人們還對過早開放會計服務市場，美其名曰：“會計師事務所的國際化發(fā)展，與國際會計公司合作”。國際化發(fā)展，難道就是要將我們的市場，我們的利益、金錢、我們國內(nèi)注冊會計師的命運拱手相送，讓外國的事務所來統(tǒng)御中國的注冊會計師，來主宰中國的審計市場，來利用中國的人，來剝奪中國的血汗錢，這和日本侵略中國時的“大東亞共榮圈”有某種的相似，不過這次入侵的國家更多而已，落后就要挨打，這是真理，落后，我們只能被奴役，只能當漢奸；只能任人宰割。就像電腦等高新產(chǎn)品一樣，我們沒有核心技術，沒有“中國芯”，我們只能淪為其他國家的勞動力市場和原材料市場，忍受剝奪，忍受這落后的代價，企盼某年某月，我們自己能掌握這關鍵技術，從此擺脫這被奴役的生崖，然而，我們注冊會計師行業(yè)，不是因為沒有“中國芯”，而是因為我們國家對我國的注冊會計師沒有“中國心”才將我們整個行業(yè)拱手相送的，讓我們注冊會計師行業(yè)的全體同仁，淪為洋鬼子的勞動力，供其驅使奴役。
會計服務市場的開放，是有某些好處，比如：有利于我國會計市場與國際會計市場接軌，促進我國會計市場按國際慣例有效運行，有利于我國引入、吸收、借鑒國際會計公司先進經(jīng)驗，提高我國會計事務所的管理水品，同時，通過人才、專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)知識、執(zhí)業(yè)技能等方面的相互交流，有利于我國注冊會計師人才的培養(yǎng)；但是同時我們更應該清醒的意識到我們加入WTO的弊端：
1.國內(nèi)所在巨大壓力下扮演跟班和附屬的“小學生角色”。從理論上講，我國進入WTO，可以為我國注冊會計師職業(yè)提供了一個廣闊的國際會計服務市場。然而，不可否認的事實是，一方面發(fā)達國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發(fā)達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發(fā)展中國家的會計職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，使發(fā)展中國家的會計師事務所很難進入發(fā)達國家執(zhí)業(yè)，從而對我國幼稚的注冊會計師職業(yè)將形成巨大壓力。
2.所謂民族品牌根本無法走出國門。從國際會計公司發(fā)展歷程來看，注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化。在全球經(jīng)濟活動中，注冊會計師運用技術和經(jīng)驗為投資者提供需要的資本市場信息，推動了資本在國家之間的流動，而資本在全球的流動亦推動了注冊會計師職業(yè)的跨國發(fā)展。也就是說，中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。然而，我國真正稱之為多國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨境服務的機會。因此，我國注冊會計師職業(yè)要適應整個世界正在變化的商業(yè)環(huán)境，在全球范圍內(nèi)發(fā)展并提供專業(yè)服務受到限制，無法走出國門。
3.國內(nèi)所被迫讓出大部分的優(yōu)質會計市場份額。加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業(yè)務、機構數(shù)量、國外從業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構同等的競爭機會和權利。到那時，國際會計機構憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的審計技術、強大的國際背景和為客戶提供的便利優(yōu)質的服務，將會爭奪中國注冊會計師行業(yè)的優(yōu)質客戶的市場份額。WTO成員國跨國并購也將迫使我國會計師事務所讓出大部分國內(nèi)優(yōu)質的會計服務市場。全球跨國并購是實現(xiàn)世界經(jīng)濟一體化的重要途徑。隨著我國進入WTO，我國利用外資的環(huán)境將進一步改善，將允許大型跨國公司進入部分國有企業(yè)，并可在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大份額。由此，全球企業(yè)購并風潮將會追隨而至。跨國企業(yè)在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所讓出大部分國內(nèi)優(yōu)質的會計服務市場在所難免。目前國有銀行的改制業(yè)務，沒有一家是由我們民族品牌的國內(nèi)事務所來作的。
4.壟斷性競爭加劇。如境外（B股H股）上市企業(yè)的審計，目前我國要求，企業(yè)應當分別聘請中外兩家會計師事務所審計，涉外會計師事務所自然壟斷了一部分業(yè)務，并且他們也已經(jīng)開始從事A股審計業(yè)務；另外，它們還通過中外合作事務所、成員所占領了一部分國內(nèi)業(yè)務；在證券業(yè)審計市場，全國5家具有相關資格的外資事務所壟斷了這些優(yōu)質的業(yè)務，全國1000多家上市公司、十幾家基金公司、基金、上百家證券公司、證券咨詢公司中的優(yōu)質客戶，都被中外合作事務所所壟斷。從上表 “四大”中國分所名單及其2002－2004年度收入及排名情況表我們就可以很清楚的看出來。
5、增加國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的風險。加入WTO后，國際經(jīng)濟活動的競爭加劇，企業(yè)會計工作面臨的風險加大，不確定性因素增多。由于國際會計機構進軍中國會計市場，將導致國內(nèi)會計機構中的一部分客戶流失，從而導致那些規(guī)模小，業(yè)務單一，防風險能力差的會計中介機構的流動資金周轉失靈，最后引發(fā)了這些會計機構的破產(chǎn)。與此同時，跨國的會計中介業(yè)務要比單純的國內(nèi)業(yè)務風險大得多，這更加劇了國內(nèi)會計中介機構的審計風險。
6、面臨人才流失的壓力。市場競爭的實質就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機遇。加入WTO后，國際會計機構將以高薪、出國培訓的機會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)。優(yōu)秀的國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的人才都將效力于“國際四大”所。當某天四大分所開遍全國之時，也是我們國內(nèi)注冊會計師事務所民族品牌的消亡之日，而且已經(jīng)為時不遠了。
上面所述的一切，綜合起來就導致了中國注冊會計師行業(yè)的末路，職業(yè)觀念、執(zhí)業(yè)技術和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計相關專業(yè)服務機構，無法與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務的國際會計公司競爭，而處于一個絕對的弱勢地位，只能百年為奴為婢，所謂的民族品牌，也將逐漸消亡。
作者：施金平 文章來源：廈門天健華天會計師事務所
