本文試從江西省煙草公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)出發(fā),說明企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及啟示。
一、江西省煙草公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的歷史沿革
1.江西省公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)萌芽階段(1984～1993年)。
江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時下轄南昌、贛南2個卷煙廠、11個地市局(公司)和86個縣局(公司),主要擔(dān)負(fù)煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營。在會計(jì)核算上,工業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)政部制定的《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》,商業(yè)企業(yè)實(shí)行《商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時執(zhí)行《中國煙草總公司系統(tǒng)統(tǒng)一會計(jì)制度》。
2.江西省公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)發(fā)展階段(1994～2003年)。
1993年7月,全省煙草行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1992年頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)·商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度》,停止執(zhí)行總公司制定的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》等國家會計(jì)法律法規(guī),逐步建立各類財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章制度。一是制定省公司機(jī)關(guān)內(nèi)部會計(jì)核算、會計(jì)電算化管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草公司本級內(nèi)部有關(guān)事項(xiàng)處理辦法》、《江西省煙草公司本級會計(jì)核算管理辦法》、《江西省煙草系統(tǒng)會計(jì)電算化內(nèi)部管理制度》等。二是制定了全省系統(tǒng)會計(jì)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草系統(tǒng)會計(jì)委派實(shí)施辦法(試行)》、《江西省煙草系統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報表及數(shù)據(jù)信息工作考核評比辦法》,江西省煙草公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)取得了發(fā)展。
3.江西省公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)成熟階段(2004～至今)。
2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級公司法人資格;同年10月,根據(jù)國家局(總公司)行業(yè)管理體制改革部署,省級公司工業(yè)與商業(yè)管理體制分設(shè)。分設(shè)后,江西省煙草專賣局(公司)仍實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩塊牌子”,領(lǐng)導(dǎo)和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負(fù)責(zé)組織煙葉生產(chǎn)經(jīng)營,卷煙銷售及網(wǎng)絡(luò)建設(shè),專賣管理及執(zhí)法監(jiān)督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產(chǎn)關(guān)系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經(jīng)營,建立了總公司、省公司、市公司三級母子公司體制。隨著行業(yè)管理體制的理順和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的建立,行業(yè)管理職能從行政管理向行政管理與資產(chǎn)管理并重轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)縣級公司法人撤消、以市級公司為經(jīng)營主體的母子公司體制對會計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作的要求,財(cái)務(wù)處從加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作入手,努力轉(zhuǎn)變工作職能,不斷修訂和完善相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,提升財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。
一是加強(qiáng)對基層會計(jì)管理工作的指導(dǎo)。2004年,各縣公司撤銷縣級公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規(guī)范營銷中心的財(cái)務(wù)核算流程,加強(qiáng)各市公司對營銷中心的財(cái)務(wù)監(jiān)管,保證營銷中心的財(cái)產(chǎn)安全,制訂《營銷中心財(cái)務(wù)管理制度(試行)》。該制度規(guī)定營銷中心會計(jì)崗位設(shè)置及資產(chǎn)管理職責(zé),財(cái)務(wù)核算內(nèi)容及有關(guān)要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產(chǎn)物資購銷存管理及營銷中心資產(chǎn)管理。
二是加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理和考核工作。首先,為提高會計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會計(jì)信息工作管理,對《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會計(jì)報表及數(shù)據(jù)信息考核辦法》進(jìn)行重新修訂,以適應(yīng)新形勢下經(jīng)營管理對會計(jì)信息的要求。重新修訂下發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會計(jì)委派辦法》,對委派會計(jì)人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細(xì)的規(guī)定,進(jìn)一步規(guī)范了用人機(jī)制、明確了委派會計(jì)人員的職責(zé),并指導(dǎo)各單位結(jié)合實(shí)際制定本單位會計(jì)委派辦法,逐步對縣級營銷中心的會計(jì)主管實(shí)行會計(jì)委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實(shí)施統(tǒng)一會計(jì)核算制度。最后,加強(qiáng)物流成本費(fèi)用管理,編制并施行《江西省煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程細(xì)則》。該細(xì)則規(guī)范卷煙物流費(fèi)用管理和核算,進(jìn)一步挖潛降耗,降低費(fèi)用,促進(jìn)營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高企業(yè)管理水平。
三是不斷完善預(yù)算管理制度,提升預(yù)算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進(jìn)預(yù)算管理理念,2002年積極推行預(yù)算管理,并制定了《江西省煙草系統(tǒng)預(yù)算管理委員會工作職責(zé)》和《江西省煙草專賣局(公司)本級預(yù)算管理制度》,要求各單位成立預(yù)算管理委員會,設(shè)立辦公室,并制定相關(guān)制度和編制上報簡單預(yù)算表格。在2006年委托了用友公司開發(fā)預(yù)算管理軟件,借助信息平臺實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。2007年,省公司對各市公司2007年的預(yù)算進(jìn)行了批復(fù),但仍未納入考核。2008年對各單位的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核、批復(fù),并將執(zhí)行預(yù)算完成情況納入了企業(yè)業(yè)績評價體系進(jìn)行考核;并制訂《江西省煙草公司預(yù)算管理辦法》,要求各子公司可結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際和預(yù)算管理的要求,制訂具體的實(shí)施細(xì)則?！督魇煵莨绢A(yù)算管理辦法》包括總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理范圍和內(nèi)容、預(yù)算編制和審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制與監(jiān)督、預(yù)算考評與激勵和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預(yù)算管理制度,規(guī)范預(yù)算管理程序,把預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)施內(nèi)部控制的主線,不斷提高預(yù)算管理水平。
二、企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
會計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),運(yùn)用系統(tǒng)的技術(shù)和方法,把企業(yè)的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)核算報告和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序加以規(guī)范化、文件化,以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計(jì)工作的過程。會計(jì)制度設(shè)計(jì)包括以下基本內(nèi)容:會計(jì)組織及會計(jì)人員的設(shè)計(jì)、會計(jì)資料設(shè)計(jì)、會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)和規(guī)章制度設(shè)計(jì)。
會計(jì)組織及會計(jì)人員的設(shè)計(jì),主要是設(shè)計(jì)處在總會計(jì)師、財(cái)會負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,由若干專業(yè)組及會計(jì)崗位、會計(jì)人員組成的組織體系。會計(jì)資料設(shè)計(jì)是會計(jì)制度的核心,包括會計(jì)科目、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告設(shè)計(jì)四個部分。會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)主要是指按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)特點(diǎn),將企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序劃歸為同一循環(huán),再對不同循環(huán)的會計(jì)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)。
對企業(yè)來講,會計(jì)科目設(shè)計(jì)、會計(jì)憑證傳遞、會計(jì)工作程序直接影響到企業(yè)會計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確及會計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量,是必須要關(guān)注的問題。江西省煙草公司非常重視會計(jì)基礎(chǔ)工作,根據(jù)財(cái)政部制定發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作的意見》,對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表和會計(jì)檔案等工作提出了指導(dǎo)性意見,統(tǒng)一全省原始憑證的規(guī)格、內(nèi)容,統(tǒng)一使用用友軟件專用記賬憑證,規(guī)定了會計(jì)憑證的粘貼和裝訂方法,統(tǒng)一會計(jì)憑證檔案盒和會計(jì)賬簿的規(guī)格,并要求各子公司加強(qiáng)會計(jì)檔案管理和內(nèi)部會計(jì)管理制度。
三、江西省煙草公司企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)案例的啟示
設(shè)計(jì)適應(yīng)單位管理需要的會計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要條件,江西省煙草公司作為一個現(xiàn)代的集團(tuán)公司,其企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)案例可給我們帶來如下啟示:
1.企業(yè)會計(jì)制度是依據(jù)國家會計(jì)法律法規(guī)來設(shè)計(jì)的。國家層次的會計(jì)法律法規(guī)有《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,任何企業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度都要以這些法律法規(guī)為依據(jù),不能與其相違背和抵觸。但因?yàn)檫@些法律法規(guī)不可能涉及所有行業(yè)、所有基層單位會計(jì)制度所包含的具體要求和具體內(nèi)容,要想使國家統(tǒng)一的會計(jì)制度得到落實(shí)和貫徹,各基層單位很有必要設(shè)計(jì)符合統(tǒng)一會計(jì)制度需要的企業(yè)會計(jì)制度。只有這樣,才能使企業(yè)會計(jì)制度滿足國家宏觀調(diào)控的需要,滿足有關(guān)各方了解單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要。因此各個企業(yè)不僅需要理解和執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度,而且需要結(jié)合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設(shè)計(jì)各具特色的會計(jì)制度。
2.企業(yè)會計(jì)制度是根據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式和管理需要而設(shè)計(jì)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式不同,管理需要不同,所設(shè)計(jì)的會計(jì)制度也不盡相同。經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)種類、分支機(jī)構(gòu)多的企業(yè),其所涉及的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程管理制度及會計(jì)崗位職責(zé)等會計(jì)制度設(shè)計(jì)必定更加復(fù)雜和詳細(xì)。江西省煙草公司理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后,省公司的職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗捅O(jiān)督,市公司為市場經(jīng)營主體,為加強(qiáng)對子公司的管理,省公司制訂了一系列的會計(jì)管理制度,如統(tǒng)一會計(jì)核算制度,重新修訂了會計(jì)委派制,加強(qiáng)了對子公司資產(chǎn)管理和費(fèi)用控制。
3.企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)是一個不斷完善和改進(jìn)的過程。企業(yè)會計(jì)制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境及企業(yè)自身發(fā)展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費(fèi)2002年制訂的標(biāo)準(zhǔn)為200元/人/天,考慮到物價上漲因素,2008年調(diào)高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理委員會工作職責(zé),考慮到實(shí)行全面預(yù)算和全員預(yù)算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預(yù)算管理制度,直到2008年當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的預(yù)算意識有了增強(qiáng)后,才制訂了整個集團(tuán)的預(yù)算管理制度。為保證會計(jì)科目設(shè)計(jì)的質(zhì)量,會計(jì)科目設(shè)計(jì)后是可進(jìn)行修訂和調(diào)整的,通過修訂使會計(jì)科目體系更趨于嚴(yán)密和完善。為適應(yīng)縣公司法人撤銷后,以市公司為市場營銷主體的新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制對會計(jì)核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)統(tǒng)一會計(jì)核算管理制度》,統(tǒng)一了全省的會計(jì)科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財(cái)務(wù)系統(tǒng),進(jìn)一步提高了會計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會計(jì)核算軟件,分批實(shí)施,江西省煙草公司系統(tǒng)將于2009年實(shí)施總公司的會計(jì)核算軟件,采用總公司統(tǒng)一會計(jì)科目。
一個制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣,直接關(guān)系到企業(yè)的前途與命運(yùn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的發(fā)展,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家制定的會計(jì)法律制度,結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,不斷設(shè)計(jì)出行之有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度,為經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理服務(wù)。
(作者單位:江西省煙草公司)
