在我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會計(jì)核算的初期,其會計(jì)核算主要是記錄基金的收入、支出和結(jié)余情況,用收付實(shí)現(xiàn)制可以比較真實(shí)地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的實(shí)際收支情況,在當(dāng)時(shí)也是適用的。但隨著我國醫(yī)療保險(xiǎn)制度的不斷完善,醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算已不單純是基金的收入、支出和結(jié)余,還包括基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況,參保人、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)也都希望獲得更全面、更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,如基金的籌集是否及時(shí)和足額,是否合理運(yùn)用等。這種會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性漸漸凸顯出來,已不能很好地適應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的需要。
一、現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性
現(xiàn)行的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算,是以當(dāng)期實(shí)際收到或支出貨幣資金作為確認(rèn)當(dāng)期基金收入與基金支出的依據(jù)。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下,會計(jì)核算能夠直觀反映基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的流動性,醫(yī)療基金收入與支出的核算與現(xiàn)金流量相匹配,操作上簡便易行。但其不涉及應(yīng)計(jì)債權(quán)、債務(wù)核算,不涉及應(yīng)計(jì)收入與支出,也不能提供相應(yīng)的會計(jì)信息。隨著基本醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋面的不斷擴(kuò)大,醫(yī)療保險(xiǎn)政策體系的不斷完善,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)廣泛、深入地應(yīng)用到醫(yī)療保險(xiǎn)管理等一系列發(fā)展態(tài)勢都要求加強(qiáng)、規(guī)范醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理,這使得適用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)與醫(yī)療保險(xiǎn)改革發(fā)展不相適應(yīng)的情況不斷凸顯,其局限性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.債權(quán)債務(wù)信息在相應(yīng)的會計(jì)期間不能得到體現(xiàn),無法真實(shí)反映基金的收支和當(dāng)期損益的全貌。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則下,大量的債權(quán)債務(wù)等信息在會計(jì)核算中無法體現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債表不能客觀反映基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)狀況,所提供的財(cái)務(wù)信息不完整。如參保單位因經(jīng)濟(jì)發(fā)生困難或故意違反規(guī)定不及時(shí)、足額繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金,按收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行收入核算就無法準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時(shí)間,也就無法準(zhǔn)確地對該參保單位按相關(guān)征繳規(guī)定計(jì)算處罰滯納金等。由此對參保單位不核算應(yīng)收(或欠繳)部分,使得醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收,形成基金管理缺位。
2.會計(jì)期間基金收支不具備可比性,容易造成信息誤導(dǎo)。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則下,預(yù)繳的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不能按期進(jìn)行分?jǐn)偠窃谑盏娇铐?xiàng)后一次性確認(rèn)為當(dāng)期收入,補(bǔ)支以前年度的醫(yī)療保險(xiǎn)待遇只能作為當(dāng)期支出,這種核算方法無疑是虛增了當(dāng)期的收入和支出,造成各會計(jì)期間收入與支出的畸高畸低,各個(gè)會計(jì)期間的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支失去可比性,還給人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)信息留下了操作空間。如果僅僅依靠現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表反映的基金信息進(jìn)行決策會對趨勢的判斷產(chǎn)生較大偏差。
3.不能全面反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的增值收入情況。如醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)余沉淀基金投資國家債券及定期幾年期存款,這些業(yè)務(wù)在所屬投資的各會計(jì)期間,事實(shí)上存在穩(wěn)定、均勻的基金增值收入,且收入可以確認(rèn)和計(jì)量。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則下只能待該投資或存款到期才能確認(rèn)為當(dāng)期收入。
4.無法真實(shí)反映出定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的履行情況。醫(yī)療保險(xiǎn)基金的支出按發(fā)生地點(diǎn)可分為:定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)零售藥店的記賬支出,參保人員個(gè)人報(bào)銷的支出以及轉(zhuǎn)移支出等。定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的記賬醫(yī)療費(fèi)支出占醫(yī)療保險(xiǎn)基金總支出四分之三以上,特別是在醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)級別越來越高的情況下,該部分的醫(yī)療費(fèi)支出越來越成為醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出管理重點(diǎn)。如各級醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的記賬醫(yī)療費(fèi)用,基本上是根據(jù)各自的結(jié)算規(guī)定,按月(季)預(yù)付部分記賬醫(yī)療費(fèi)后每半年(年)結(jié)清一次。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則下無法準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映當(dāng)期各定點(diǎn)機(jī)構(gòu)及記賬醫(yī)療費(fèi)支出的總體情況,這給進(jìn)一步兌現(xiàn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)醫(yī)療稽核等一系列醫(yī)保管理工作造成困難。隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)廣泛應(yīng)用于醫(yī)保管理,醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)網(wǎng)的層次不斷提高,醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行地級市統(tǒng)籌(甚至是縣區(qū)級統(tǒng)籌),定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)記賬醫(yī)療費(fèi)支出會在各級醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間發(fā)生大量的往來結(jié)算,收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)無法及時(shí)、準(zhǔn)確的反映和結(jié)算聯(lián)網(wǎng)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)記賬醫(yī)療費(fèi)支出,制約了就醫(yī)刷卡結(jié)算事業(yè)的發(fā)展。
從上述分析看,收付實(shí)現(xiàn)制無法在現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)政策體系下對醫(yī)療保險(xiǎn)收支進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的會計(jì)核算,那么就無法提供完整、詳實(shí)的財(cái)務(wù)決算報(bào)告。不僅制約了決策部門的數(shù)據(jù)需要,也制約了科學(xué)、準(zhǔn)確地編制年度醫(yī)療保險(xiǎn)基金預(yù)算管理的需要,同時(shí)也給及時(shí)、足額征繳醫(yī)療保險(xiǎn)基金,實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收醫(yī)療保險(xiǎn)基金埋下隱患,進(jìn)一步影響到醫(yī)療保險(xiǎn)基金穩(wěn)定、安全地運(yùn)行。此處,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)已廣泛應(yīng)用到醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理,收付實(shí)現(xiàn)制無法對醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支進(jìn)行“醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件與財(cái)會電算化應(yīng)用軟件系統(tǒng)同步、同數(shù)額”地會計(jì)核算,影響到財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展進(jìn)程。
二、對現(xiàn)行會計(jì)核算基礎(chǔ)改革的建議
權(quán)責(zé)發(fā)生制是收付實(shí)現(xiàn)核算模式的發(fā)展,在這種核算方式下,會計(jì)核算所能提供的財(cái)務(wù)信息更客觀、完整,克服了收付實(shí)現(xiàn)制的局限性。
1.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)提供的財(cái)務(wù)信息更為全面詳盡。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,即可對醫(yī)療保險(xiǎn)的歷史欠賬、應(yīng)收企業(yè)欠費(fèi)、預(yù)收的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)支未支的醫(yī)療保險(xiǎn)待遇等事項(xiàng)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出中進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量,在會計(jì)核算及報(bào)表中均可清晰的反映出來。
2.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)可以使基金應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)支出、保值增值收益在每個(gè)會計(jì)期間得到合理的體現(xiàn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,能合理地對應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)支醫(yī)療保險(xiǎn)待遇進(jìn)行會計(jì)核算。醫(yī)療保險(xiǎn)基金保值增值的收益在所屬會計(jì)期間確認(rèn)計(jì)量,使各會計(jì)期間的收支具備可比性,有利于對醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支作出預(yù)測和計(jì)劃。
3.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)能有效地將社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)行績效與醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來,促使醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)從“保征收、保待遇”向“管好、用好醫(yī)療保險(xiǎn)基金,實(shí)現(xiàn)基金保值增值”的管理目標(biāo)邁進(jìn),為深化醫(yī)療保險(xiǎn)體制改革創(chuàng)造條件。
4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ),能夠比較全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息,增強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明度;也能正確反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的持續(xù)能力,為政府規(guī)避基金風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。
因此,筆者認(rèn)為,為了適應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的需要,比較理想的方式是,對醫(yī)療保險(xiǎn)基金會計(jì)核算基礎(chǔ)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,使財(cái)會電算化軟件與醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件、商業(yè)銀行的核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接成為可能,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件從醫(yī)保業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、銀行核算系統(tǒng)自動采集數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算,以節(jié)約人力,物力和財(cái)力,促進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)管理的科學(xué)化。
(作者單位:撫州市
醫(yī)療保險(xiǎn)管理局)
