人力資源會計報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費用全部計入當期損益，極大背離了收入與費用配比的會計原則，嚴重歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以有必要對傳統(tǒng)的財務(wù)報告進行適當?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用，在財務(wù)報告中予以充分揭示和披露。
在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產(chǎn)”其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。在利潤表上，可增設(shè)“人力費用”，作為“營業(yè)利潤”項目的減項，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。其實，包括了人力資源的人力資源會計報表與傳統(tǒng)會計報表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計報表中加入了人力資源的增減變動、使用情況。值得注意的是，人力資源會計報表還應(yīng)在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。
1980年，上?！段膮R報》發(fā)表了著名會計學(xué)家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計的研究。中國會計學(xué)會“會計新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實務(wù)應(yīng)用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。首先，它是財務(wù)信息使用者的要求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本的動因。其次，它是內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。再次，建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會計也是財務(wù)會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。一方面，將人力資源投資計入當期費用違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按其內(nèi)容層次來劃分大致如下會計資料真實完整、會計信息及時有用、內(nèi)控制制度科學(xué)合理、查錯防弊及時準確、財產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動健康運行、風(fēng)險控制系統(tǒng)有效、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、職業(yè)道德完善升華等。這些內(nèi)部控制目標呈相互聯(lián)系、相互儲存了的遞進層次關(guān)系，通常表現(xiàn) 為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。
1、會計資料真實完整既是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實、對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動是兩項不相容職務(wù)的工作，會計是對業(yè)務(wù)活動進行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發(fā)展的最基本的動因。美國會計史學(xué)家邁克爾•查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：私人財富的積累導(dǎo)致了委托責(zé)任會計的產(chǎn)生。這種會計不僅應(yīng)保護物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。這充分說明了會計及會計資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會計及會計資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。
2、會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)進一步達到的基本目標之一。所謂“信息”是指有用的消息及相關(guān)資料，會計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進行管理及經(jīng)營決策有用的會計資料，從內(nèi)部控制的層次內(nèi)部來看，會計資料真實完整主要是單位負責(zé)人、會計部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會計資料能否進一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監(jiān)事會的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會計資料是否有用，要根據(jù)使用者的目的和標準來判斷，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負責(zé)人對會計資料的真實完整負責(zé)是科學(xué)合理的。從上我們不難看出：加強會計控制，拓寬對會計控制的認識，是治理會計信息失真的思路之一。加強會計控制，首先需要優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體地講，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲利的條件下又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機制。激勵與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者行為與所有者目標得以最大程度的實現(xiàn)，加強對經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督其代理權(quán)，以維護所有者權(quán)益；對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推選年薪制與股票期權(quán)計劃，使經(jīng)營者與股東利益相結(jié)合，達到利潤最大化。另外，為了充分發(fā)揮會計控制的作用，應(yīng)改變現(xiàn)行會計管理體制，由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)對所有者負責(zé)，會計人員對財務(wù)總監(jiān)負責(zé)。公司業(yè)務(wù)運行則由經(jīng)營者全權(quán)負責(zé)，財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督，從而使所有者與經(jīng)營者達到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標準化設(shè)計與控制；業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制；事后復(fù)核與分析控制；財產(chǎn)清查核對控制等，從而維護所有者權(quán)益，使會計提供的信息具有相關(guān)性和可靠性。
3、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)部都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當。
4、查錯防弊及時準確是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當局制定相應(yīng)的授權(quán)批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機構(gòu)及人員應(yīng)當相互制約、加強款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴格遵守授權(quán)與批準程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴格履行審查監(jiān)督職責(zé)。
5、保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當局的內(nèi)部會計控制目標。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然狀態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟效益有用的經(jīng)濟資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。可見，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標的職責(zé)。
6、促進并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動健康運行是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標之一。所謂業(yè)務(wù)活動健康運行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當、無違法違紀行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運行這一內(nèi)控目標涵蓋了具體的控制目標。
7、風(fēng)險控制系統(tǒng)有效目標的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險種類內(nèi)容、風(fēng)險程序、風(fēng)險發(fā)生及其防范部門、風(fēng)險評估機制健全，防范規(guī)避風(fēng)險措施得當，風(fēng)險信息反饋靈敏準確，防范風(fēng)險能夠令行禁止，防范風(fēng)險的獎懲制度嚴明等等。
8、管理制度健全完善是指除內(nèi)部會計控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。
9、管理效率真實高效這一目標一方面要求內(nèi)部會計控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會計控制制度。
10、保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會審計、國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施“再控制”的目標之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實施經(jīng)濟管理的基本目標和要求。當然，這里也包括通過內(nèi)部會計控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。
11、會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人員進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進而達到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上講，內(nèi)部控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會計人員而言，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的最高尚之目的和精神境界。
作者：佚名 文章來源：本站原創(chuàng)
