![](/images/contact.png)
本文主要針對(duì)服務(wù)外包的前兩種形式:開(kāi)展境外勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究。
一、服務(wù)外包項(xiàng)目勞務(wù)成本核算
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,勞務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,核算其對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本,并按勞務(wù)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額反映尚未完成勞務(wù)的成本,或尚未結(jié)算的勞務(wù)成本,具體核算內(nèi)容有:
人員費(fèi)用是指派出勞務(wù)人員應(yīng)付的境內(nèi)外工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)以及支付出國(guó)人員的培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)資料費(fèi)、體檢費(fèi)、伙食費(fèi)、服裝費(fèi)等,按對(duì)外合同規(guī)定應(yīng)由我方支付的境內(nèi)外差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。如果派人單位負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的境內(nèi)工資等費(fèi)用,一般由勞務(wù)企業(yè)支付給派人單位一定的包干費(fèi)。
其他直接費(fèi)用如派出勞務(wù)人員使用的工具、用具的使用費(fèi),勞務(wù)人員使用的工具、用具費(fèi)一般采用使用時(shí)一次攤銷辦法。
管理費(fèi)用是指勞務(wù)企業(yè)為組織和管理對(duì)外勞務(wù)合同一切業(yè)務(wù)所發(fā)生的國(guó)內(nèi)外管理費(fèi)用,包括廣告宣傳費(fèi)、考察聯(lián)絡(luò)費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、管理人員的工資、獎(jiǎng)金、辦公費(fèi)、管理設(shè)施使用費(fèi)等,期末按勞務(wù)合同項(xiàng)目按人員費(fèi)用的比例分配計(jì)入項(xiàng)目勞務(wù)成本。
材料費(fèi)用,對(duì)服務(wù)外包勞務(wù)項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)搭建設(shè)施費(fèi),在用周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、人員取暖費(fèi)等,應(yīng)通過(guò)待攤費(fèi)用科目核算,期末確認(rèn)分配額計(jì)入項(xiàng)目“勞務(wù)成本——材料費(fèi)”科目。
(一)人員費(fèi)用的核算
人員費(fèi)用可按用途如境內(nèi)勞務(wù)人員工資、境外勞務(wù)人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、境內(nèi)差旅費(fèi)、境外差旅費(fèi)等明細(xì)核算。當(dāng)支付勞務(wù)人員境內(nèi)或境外工資性支出時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——人員費(fèi)用(工資)”科目,貸記“銀行存款、現(xiàn)金”科目;當(dāng)支付勞務(wù)人員境內(nèi)外差旅費(fèi)時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——人員費(fèi)用(差旅)”科目,貸記“銀行存款”等科目;當(dāng)支付派人單位包干費(fèi)時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——人員費(fèi)用(包干費(fèi))”科目,貸記“銀行存款”等科目。
上述發(fā)生的人員工資福利費(fèi)用,在賬務(wù)處理上一般應(yīng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,發(fā)生支付費(fèi)用時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,期末轉(zhuǎn)入項(xiàng)目勞務(wù)成本時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——人員費(fèi)用(工資)”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(二)材料費(fèi)用核算
當(dāng)發(fā)生領(lǐng)用材料時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——材料費(fèi)”科目,貸記“原材料或待攤費(fèi)用”科目。
(三)其他直接費(fèi)用的核算
當(dāng)勞務(wù)人員發(fā)生領(lǐng)用工具、用具時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——其他直接費(fèi)用”科目,貸記“低值易耗品——工具用具”科目。
當(dāng)發(fā)生支付派人單位的管理費(fèi)用時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——其他直接費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。
(四)管理費(fèi)用的核算
當(dāng)勞務(wù)企業(yè)發(fā)生支付勞務(wù)項(xiàng)目的管理人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)用等時(shí),借記“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——管理費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目。或通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目核算本期匯集的管理費(fèi)用,期末按勞務(wù)項(xiàng)目人員工資比例分配到勞務(wù)項(xiàng)目的“勞務(wù)成本——XX項(xiàng)目——管理費(fèi)”科目?jī)?nèi)。
二、服務(wù)外包項(xiàng)目收入確認(rèn)及其核算
(一)服務(wù)外包項(xiàng)目收入確認(rèn)
對(duì)服務(wù)外包項(xiàng)目實(shí)行勞務(wù)合同管理,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:在同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的項(xiàng)目勞務(wù),應(yīng)在完成項(xiàng)目勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如項(xiàng)目勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。其對(duì)勞務(wù)的完成程度一般可按下列方法確定:
1.對(duì)已完勞務(wù)量工作的測(cè)量(一般采用完工百分比法);
2.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;
3.按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)勞務(wù)總成本的比例;
4.對(duì)提供勞務(wù)總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同規(guī)定的金額確定。
在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本、金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,則不應(yīng)確認(rèn)收入,應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并借記“管理費(fèi)用——(服務(wù)外包項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入)”科目,貸記“勞務(wù)成本——(服務(wù)外包項(xiàng)目轉(zhuǎn)入當(dāng)前費(fèi)用)”科目。
(二)服務(wù)外包項(xiàng)目收入的核算
1.當(dāng)企業(yè)按照服務(wù)外包項(xiàng)目合同收到境外預(yù)付合同款(原幣)時(shí),按上月末匯率折算成人民幣后,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目。
2.當(dāng)服務(wù)外包項(xiàng)目合同期內(nèi)發(fā)生各項(xiàng)支出費(fèi)用時(shí),借記“勞務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”或有關(guān)項(xiàng)目。
3.期末按已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)服務(wù)外包項(xiàng)目勞務(wù)收入時(shí),借記“預(yù)收賬款——XX單位”科目,借記“應(yīng)收賬款——XX單位”項(xiàng)目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——服務(wù)外包項(xiàng)目——?jiǎng)趧?wù)收入”科目。
4.期末結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)外包項(xiàng)目勞務(wù)成本時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本——服務(wù)外包項(xiàng)目”科目。
5.期末將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——服務(wù)外包項(xiàng)目收入”科目,貸記“本年利潤(rùn)——項(xiàng)目勞務(wù)成本”科目;同時(shí)借記“本年利潤(rùn)——項(xiàng)目勞務(wù)成本”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——項(xiàng)目勞務(wù)成本”科目。
上述涉及按外國(guó)貨幣結(jié)算的預(yù)收合同款和應(yīng)收合同款,由于原幣匯率的變動(dòng)所發(fā)生的匯兌損益在“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目核算(應(yīng)按原幣發(fā)生日的上月末國(guó)家掛牌的中間價(jià)匯率計(jì)算匯兌損益)。