一、XBRL概念及其發(fā)展現(xiàn)狀
XBRL是eXtensible Business Reporting Language的簡(jiǎn)寫，直譯是“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”。它是一種基于XML，專門用于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表信息發(fā)布的可免費(fèi)取得的電子語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)。它基于可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(XML)的結(jié)構(gòu)，提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法去編制、發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方法，使得企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得十分方便。
在XML技術(shù)產(chǎn)生之前，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)主要是HTML技術(shù)，這種狀況即便在XML技術(shù)誕生后仍然未有根本改變。HTML 是Web 信息系統(tǒng)利用超文本傳輸協(xié)議(Hypertext Transport Protocol , HTTP) 交換信息所使用的一種標(biāo)記語(yǔ)言, 這種語(yǔ)言為網(wǎng)頁(yè)上的內(nèi)容提供標(biāo)記, 指引瀏覽器如何列示頁(yè)面信息。超文本原文件中各種元素, 如標(biāo)題、文頭、段開(kāi)始、段內(nèi)容、段結(jié)束、鏈接以及各種符號(hào)都用對(duì)應(yīng)的標(biāo)記表示?？蛻魴C(jī)依賴瀏覽器解釋HTML語(yǔ)言, 向信息最終用戶傳遞信息。由于HTML只是一種簡(jiǎn)單的表示性語(yǔ)言，它將樣式、格式、內(nèi)容均定義在同一文件中，只關(guān)注與相關(guān)內(nèi)容在瀏覽器上的顯示，而無(wú)法表達(dá)和區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的具體內(nèi)涵，因此對(duì)基于HTML語(yǔ)言的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行搜索往往是一個(gè)“大海撈針”式的過(guò)程，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息資源的爆炸式增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)的弊端將更加明顯。除了HTML技術(shù)，目前國(guó)內(nèi)外上市公司還廣泛采用PDF文本格式進(jìn)行信息披露，這種格式的文件類似于圖形文件，投資者查閱非常清楚，但無(wú)法通過(guò)程序自動(dòng)從中讀取數(shù)據(jù)。因此，無(wú)論是交易所還是中介機(jī)構(gòu)，都不得不對(duì)上市公司披露的信息進(jìn)行二次加工。人工介入較多不僅造成上市公司數(shù)據(jù)處理的差錯(cuò)率提高，而且也增加了整個(gè)社會(huì)的成本。由于缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不同主體都按照自己設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和格式來(lái)組織數(shù)據(jù)，這造成了數(shù)據(jù)交換和共享較為困難。
XBRL的特點(diǎn)在于它根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元（data elements），再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)元（data elements）賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。以這種語(yǔ)言為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理，可以編制出比現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更加先進(jìn)的報(bào)告，可以將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的不能自動(dòng)讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動(dòng)讀取的信息，大大的方便信息使用者對(duì)信息批量需要和批量利用。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下的一些特點(diǎn)：
（1）降低信息交換成本、提高財(cái)務(wù)信息的可獲得性、間接增加了財(cái)務(wù)信息可比性；
（2）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供具時(shí)效性的信息，提高信息的相關(guān)性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的利用效率；
（3）可自動(dòng)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息而不受個(gè)別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制，為投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息提供方便；
（4）可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問(wèn)題；
（5）降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率；
XBRL的研發(fā)歷史可追朔至1998年。1998年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霍夫曼（Hoffman）等對(duì)用于電子財(cái)務(wù)報(bào)告的XML技術(shù)進(jìn)行了研究后認(rèn)為，XML 還不能完全符合企業(yè)報(bào)告的特殊需求, XML 的電腦指令表必須擴(kuò)展到包括更明確的企業(yè)報(bào)告描述, 不僅能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù), 而且還能告訴計(jì)算機(jī)應(yīng)該如何處理、如何與其他標(biāo)記的信息連接、應(yīng)該在哪里連接這些數(shù)據(jù)以及與企業(yè)報(bào)告相連的數(shù)據(jù)的構(gòu)成要素，根據(jù)該設(shè)想，他們開(kāi)發(fā)了使用XML的財(cái)務(wù)報(bào)表的原型與審計(jì)時(shí)間表，并在1998年7月就財(cái)務(wù)報(bào)告中使用XML技術(shù)的潛力向AICPA高科技特派組主席韋恩•哈?。╓ayne Harding）進(jìn)行了匯報(bào)。1998年9月AICPA高科技工作組提出了使用XML技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告原型創(chuàng)建的“產(chǎn)品描述”（Product Description），并于1998年10月得到了AICPA的資助，以創(chuàng)建使用XML的財(cái)務(wù)報(bào)告原型。1999年 7月，AICPA與多家跨國(guó)公司合作成立了XBRL指導(dǎo)委員會(huì)，之后隨著越來(lái)越多國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展XBRL的研究和實(shí)踐，又成立了XBRL國(guó)際組織（XBRL international）。2000 年7 月, XBRL 的研制開(kāi)始取得初步成果。XBRL 指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)布第一份XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范：XBRL V1.0 規(guī)格書(shū), 以及XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy) ，該XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)美國(guó)制造業(yè)和商業(yè)適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制定。2001 年12 月, XBRL 指導(dǎo)委員會(huì)正式頒布了XBRL V 2.0 規(guī)格書(shū)。與V1.0相比，V 2.0提供更加標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu), 能夠從特定的行業(yè), 如工商業(yè)中將會(huì)計(jì)的核心概念分離出來(lái)，其次，它增強(qiáng)了分享其它團(tuán)體發(fā)展的分類標(biāo)準(zhǔn)的能力。XBRL 技術(shù)的成功開(kāi)發(fā), 為XBRL 在全球范圍推廣奠定了基礎(chǔ)，這項(xiàng)技術(shù)還在不斷的推廣與完善中，最新的版本是2003年4月23日發(fā)布的V2.1。
目前,XBRL發(fā)展已取得了巨大的進(jìn)展，自2001年XBRL國(guó)際組織頒布了總分類賬XBRL以及以美國(guó)GAAP為基礎(chǔ)的明細(xì)分類標(biāo)準(zhǔn)以來(lái)，許多國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、新加坡加坡等以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都紛紛地頒布了以各自GAAP為基礎(chǔ)的XBRL明細(xì)分類標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)可和批準(zhǔn)的情況如下表所示：
XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)回顧
國(guó)家 標(biāo)準(zhǔn)名稱 日期
加拿大 財(cái)務(wù)報(bào)告主要財(cái)務(wù)報(bào)表分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年11月29日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
德國(guó) 德國(guó)會(huì)計(jì)原則分類標(biāo)準(zhǔn) 2002年2月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（正式稿）
IASB 盈利組織通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年6月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（正式稿）
含銀行及類似金融機(jī)構(gòu)要求披露信息的盈利組織通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年1月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
韓國(guó) 主要財(cái)務(wù)報(bào)表、工商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、韓國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年1月19日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
新西蘭 財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年5月12日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
英國(guó) GAAP工商業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年5月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
美國(guó) GAAP工商業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
GAAP銀行儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
GAAP保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
財(cái)務(wù)報(bào)告－SEC認(rèn)證分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
財(cái)務(wù)報(bào)告－管理層報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
財(cái)務(wù)報(bào)告－審計(jì)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
財(cái)務(wù)報(bào)告－管理層討論分析分類標(biāo)準(zhǔn) 2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）
GAAP投資管理分類標(biāo)準(zhǔn) 2004年12月21日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）
中國(guó) 中國(guó)上市公司信息披露分類 2005年10月26日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可
圖表來(lái)源：中注協(xié)行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2005－9），“XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用前景的研究” （XBRL國(guó)際對(duì)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，一般要經(jīng)過(guò)認(rèn)可(acknowledged)和批準(zhǔn)(approved)兩個(gè)階段，被認(rèn)可的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循XBRL規(guī)范(XBRL specification)；被批準(zhǔn)的分類標(biāo)準(zhǔn)既需遵循XBRL規(guī)范，還需符合XBRL正式指南(official XBRL guidelines)）
二、XBRL技術(shù)特點(diǎn)
XBRL 信息模型主要是由兩部分組成的，XBRL 實(shí)例(XBRL instance)及 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)(XBRL Taxonomy)。XBRL 實(shí)例包含了報(bào)表中的具體事實(shí)(concrete facts)，而分類標(biāo)準(zhǔn)則是對(duì)具體事實(shí)的定義，包括它的語(yǔ)法，它的形式以及屬性。XBRL 實(shí)例中封裝了具體的商業(yè)事實(shí)。其中最基本的單位是事實(shí)(facts)。例如，“最近一個(gè)季度的銷售額”就是一個(gè)事實(shí)。沒(méi)有復(fù)雜信息結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單事實(shí)叫條目(item)。為了表達(dá)較復(fù)雜的信息單元，可以把一組相關(guān)聯(lián)的事實(shí)放到一起，用相對(duì)復(fù)雜的結(jié)構(gòu)比如元組(tuple)等來(lái)表示。元組中既可以包含條目，也可以包含其他的元組。對(duì)于報(bào)表中的具體事實(shí)，是由實(shí)例來(lái)表現(xiàn)的。但是這些具體事實(shí)應(yīng)該遵守怎樣的語(yǔ)言規(guī)范，他們的形式以及屬性如何，則是由分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定義的。分類標(biāo)準(zhǔn)首先要定義財(cái)務(wù)報(bào)表中將要使用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表元素，同時(shí)還要附加上相關(guān)的其他信息，比如各個(gè)元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個(gè)元素在報(bào)表中的名稱，位置，還要反映出制作財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
一個(gè)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)包括一個(gè)Taxonomy Schema(.xsd) 文件，和計(jì)算、定義、標(biāo)簽、展示、引用這五個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件。分類文件聲明了一系列要素，包括要素命名、ID屬性、要素類型等內(nèi)容，描述了要素之間的數(shù)學(xué)和定義關(guān)系，對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)都可以通過(guò)“語(yǔ)境標(biāo)簽、計(jì)算關(guān)系、表現(xiàn)形式、規(guī)則定義、參考關(guān)系”進(jìn)行約束和規(guī)范。計(jì)算數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義從數(shù)據(jù)計(jì)算角度理解項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如，“稅后利潤(rùn)”的概念和以由“稅前利潤(rùn)”的概念減去“所得稅”概念得到。定義數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件從概念角度理解項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的關(guān)系,比如泛型和具化關(guān)系:“postalCode”是“zipCode”的泛化等；標(biāo)簽數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件確定了項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中實(shí)際顯示的名稱，比如，可以用標(biāo)簽鏈接把文本串“最近一年總收入”和分類中定義的“RMRY”條目聯(lián)系起來(lái)；展示數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義在財(cái)務(wù)報(bào)告中，統(tǒng)一父項(xiàng)目下所有子項(xiàng)目的顯示順序，例如，在展示報(bào)表中，“銷售”和“打印機(jī)銷售”應(yīng)該顯示為父子關(guān)系。引用數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義項(xiàng)目的參考信息，通過(guò)該信息可以讓使用者準(zhǔn)確理解項(xiàng)目的實(shí)際意義，這一點(diǎn)同標(biāo)簽數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件比較相似。
由于XBRL是一個(gè)基于XML的跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)傳輸標(biāo)準(zhǔn)，只要用戶的瀏覽器支持XML，就可以像瀏覽HTML格式的網(wǎng)頁(yè)一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)前的瀏覽器都支持XBRL。目前，一些軟件開(kāi)發(fā)商，如SAP、ORACLE和AC—CPAC等，已經(jīng)將生成XBRL實(shí)例文檔的功能嵌入其軟件產(chǎn)品中。如果企業(yè)所采用的軟件不支持XBRL，也可以通過(guò)自行研制或使用第三方軟件，生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，如Excel 2003，Excel XP等。
三、XBRL的主要運(yùn)用領(lǐng)域
XBRL在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有廣泛的應(yīng)用空間，歸納來(lái)主要體現(xiàn)為以下六大領(lǐng)域：
1.企業(yè)管理領(lǐng)域。企業(yè)管理層可以通過(guò)XBRL迅速地收集分析各部門以及相關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)可以將這些信息迅速地發(fā)布，以獲得市場(chǎng)的支持。同時(shí)作為信息提供者，企業(yè)也可以應(yīng)用XBRL技術(shù)，將原本需要進(jìn)行書(shū)面財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的發(fā)布或上傳至相關(guān)主管單位的工作都可由專門的格式轉(zhuǎn)換應(yīng)用程序，一次完成XBRL的格式轉(zhuǎn)換，不需要分多次進(jìn)行數(shù)據(jù)處理作業(yè)。
2. 審計(jì)領(lǐng)域?？梢愿倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和檢查過(guò)程。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告采用XBRL統(tǒng)一披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的最主要的好處，即不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可直接通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用程序取得客戶公開(kāi)的財(cái)務(wù)資料的內(nèi)容，如果能夠進(jìn)一步與企業(yè)統(tǒng)一以XBRL格式儲(chǔ)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)連結(jié)，各事務(wù)所只要在確定該系統(tǒng)各方面控制良好且邏輯無(wú)誤后，便可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連續(xù)性的實(shí)時(shí)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，如此可減少大量人工操作，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
3. 企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估領(lǐng)域。企業(yè)，銀行，信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)可以比從前更快地獲得相關(guān)進(jìn)貨商，銷售商以及融資機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)狀況。
4. 證券市場(chǎng)領(lǐng)域。首先，一般投資者可以更快，更準(zhǔn)，更方便地獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)于專業(yè)的投資分析師來(lái)講，網(wǎng)絡(luò)上所獲取的資料可直接用以分析，同時(shí)也可以選擇其所需的輸出格式，提高資料匯總和分析的效率，可使分析師省去大量重復(fù)的數(shù)據(jù)處理的時(shí)間和成本。對(duì)于證券管理機(jī)構(gòu)而言，若各上市公司統(tǒng)一采用XBRL格式統(tǒng)一替代目前證監(jiān)委規(guī)定的PDF格式為電子檔案，則書(shū)面資料與資料上傳都只需同樣步驟即可完成，且各公司所上傳之檔案具有相同之格式，更可直接對(duì)其進(jìn)行檢查、比較與分析，可以最小成本達(dá)到信息公開(kāi)透明化與公平化。
5. 貿(mào)易與納稅領(lǐng)域。通過(guò)XBRL 的應(yīng)用, 各企業(yè)的報(bào)稅資料可直接由公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的同一資料庫(kù)直接產(chǎn)生, 不必另外進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理準(zhǔn)備, 并可以從網(wǎng)上直接傳給各稅務(wù)部門, 實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的無(wú)紙化、信息化。這樣除可以有效避免人為的數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤, 提高稅務(wù)部門工作效率外, 也可減除申報(bào)期間報(bào)稅人必須親至稅務(wù)單位報(bào)稅之麻煩。實(shí)現(xiàn)更多信息與文件的無(wú)紙化。
6. 金融行政領(lǐng)域。金融管理部門在研究金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)動(dòng)向和風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)也可以有效地利用XBRL。對(duì)各個(gè)政府機(jī)關(guān)與非營(yíng)利組織來(lái)講，政府可以規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)XBRL的窗體及文件的格式，放置于政府公開(kāi)網(wǎng)站上，可以供企業(yè)填寫或繳交資料，政府機(jī)關(guān)與非營(yíng)利組織內(nèi)部許多財(cái)務(wù)性文件及窗體，統(tǒng)一規(guī)劃為XBRL的標(biāo)準(zhǔn)文件，可以更加簡(jiǎn)化政府或非營(yíng)利組織公文流程處理作業(yè)。XBRL將簡(jiǎn)化現(xiàn)有的電子保稅手續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一。此外，以XBRL文檔格式保存會(huì)計(jì)文件和相關(guān)法規(guī)等資料只要利用一般的Web 瀏覽器即可解讀，同時(shí)具有較高的易維護(hù)性和自動(dòng)檢索效率。
換個(gè)角度來(lái)看，上述領(lǐng)域也可由下圖所示的企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告鏈來(lái)描述，在這個(gè)鏈條的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，XBRL都發(fā)揮著價(jià)值增值的作用。
商業(yè)運(yùn)營(yíng)
內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告
外部財(cái)務(wù)報(bào)告
投資籌資分析
商業(yè)
流程
XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用
XBRL在總帳登帳中的運(yùn)用
XBRL在政策法規(guī)文件查詢中的運(yùn)用詢中的運(yùn)用
XBRL在審計(jì)安排中的運(yùn)用
XBRL在信用記錄調(diào)查中的運(yùn)用
參與者
公司
財(cái)務(wù)信息發(fā)布者與數(shù)據(jù)整合者
投資者
交易參與者
管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員
審計(jì)師
監(jiān)管者
軟件制造商
四、XBRL在國(guó)外的普及狀況
1999年10月13日成立的XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)(XBRL international)，負(fù)責(zé)制定并發(fā)布XBRL標(biāo)準(zhǔn)、推動(dòng)XBRL的國(guó)際化，該組織作為XBRL的倡導(dǎo)者是一家國(guó)際化的非營(yíng)利性的成員組織。XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)現(xiàn)時(shí)由大約250個(gè)成員組成，其成員包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、銀行、交易所、IT廠商、信息商等，如:德意志銀行，聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司，富士，日立，通用電氣，IBM，微軟，摩根斯坦利，普華永道，路透社，SAP和其他公司，代表了商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的所有成員。該組織的成員都已經(jīng)承諾在一致同意的基礎(chǔ)上應(yīng)用數(shù)據(jù)錄入交換格式以利于共享，而且這些成員也承諾將協(xié)定內(nèi)容具體應(yīng)用到他們的產(chǎn)品和服務(wù)中。為適應(yīng)各地區(qū)情況，加強(qiáng)地區(qū)應(yīng)用推廣，目前XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)共有13個(gè)地區(qū)組織。
根據(jù)丁輝參考XBRL日本提供的XBRL FACT BOOK相關(guān)內(nèi)容翻譯而成《各國(guó)政府、金融與證券業(yè)中XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀》我們得知 [2]：
在美國(guó)，2000年2月，美國(guó)投資銀行摩根.斯坦利成為世界上第一個(gè)向美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）提交用XBRL制作的10－K年報(bào)電子文件；聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC）目前正在進(jìn)行一項(xiàng)名為Pilot Project的項(xiàng)目，為提高金融監(jiān)督的及時(shí)和有效，準(zhǔn)備采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的電子報(bào)告； 2001年12月，Edgar Online網(wǎng)站就開(kāi)始提供用XBRL形式發(fā)表的各上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其網(wǎng)站命名為XBRL EXPRESS；全美各主要商業(yè)銀行正在積極研究利用XBRL提高對(duì)融資對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)控制。從前，銀行負(fù)責(zé)信貸等融資業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人需要先從對(duì)方的財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始手工分析數(shù)據(jù)，今后采用XBRL后，這些負(fù)責(zé)人將從繁重的手工分析中徹底解放出來(lái)，更多地將工作放在純粹地融資安全分析上。而且，融資對(duì)象的信用度掌握也將比以往更有提高。微軟、Nasdaq、PwC三家公司目前正在共同開(kāi)展企業(yè)利用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣工作。目前，Nasdaq上共有21家企業(yè)提供了過(guò)去5年的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告
在歐洲， 2001年9月，國(guó)際信用保險(xiǎn)公司（International Credit Insurance Association）的公司自動(dòng)化委員會(huì)就提出將采用XBRL進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，構(gòu)筑財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈；英國(guó)電子政府e-GIF（e-Government Interoperability Framework）指出為推進(jìn)政府、國(guó)民/企業(yè)之間的信息交換，提高行政效率，將在e-GIF中實(shí)現(xiàn)與XBRL的整合；路透社(Reuters)2001年成為在歐洲上市的企業(yè)中第一個(gè)采用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)；英國(guó)稅務(wù)局于2003年3月開(kāi)始電子申報(bào)納稅工作，并從2003年第四季度開(kāi)始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)電子文件。該稅務(wù)局與英國(guó)XBRL組織合作，制訂了符合英國(guó)稅務(wù)特征的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，是采用XBRL技術(shù)的主要政府部門；丹麥商務(wù)企業(yè)廳(DCCA)從2001年前開(kāi)始構(gòu)筑利用XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)電子登記，2003年4月開(kāi)始使用以IAS為標(biāo)準(zhǔn)制訂的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行丹麥企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布，預(yù)計(jì)今后將會(huì)有大約10萬(wàn)家丹麥企業(yè)采用XBRL系統(tǒng)。
在澳大利亞，負(fù)責(zé)澳大利亞銀行和保險(xiǎn)監(jiān)督的澳大利亞金融監(jiān)督局（APRA）2001年決定要求11000家銀行今后采用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)告，APRA將這些XBRL數(shù)據(jù)再提供給Australian Bureau of Statistics和澳大利亞儲(chǔ)備銀行，可以減少這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送中的大量繁重任務(wù)。
2003年，加拿大多倫多證券交易所(TSX)已開(kāi)始接受企業(yè)XBRL電子財(cái)務(wù)報(bào)表。
在亞洲，韓國(guó)證券交易所和KOSDAQ已經(jīng)開(kāi)發(fā)了XBRL信息披露系統(tǒng)，目前在KASDAQ上市的多數(shù)企業(yè)已經(jīng)采用XBRL發(fā)布相關(guān)的信息；日本國(guó)稅廳已從2004年2月起正式開(kāi)始采用XBRL進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)，首先在日本國(guó)稅廳所屬的名古屋國(guó)稅分局內(nèi)采用；東京證券交易所在1998年啟用的TDNet基礎(chǔ)上進(jìn)行了系統(tǒng)的部分修改，將采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)。該交易所首先要求上市公司對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算報(bào)告使用XBRL電子文件。
以上的例子已經(jīng)說(shuō)明XBRL的使用已經(jīng)十分普遍，而且其在資本市場(chǎng)上將扮演越來(lái)越重要的角色，我們要認(rèn)真認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)這一技術(shù)，并且將其為我所用。
五、XBRL在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀和亟需解決的問(wèn)題
在我國(guó)目前上市公司的信息披露的主要載體是中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊和網(wǎng)站，上市公司也可以先向指定的媒體提交信息后在自己的網(wǎng)站上發(fā)布信息。除了以HTMＬ技術(shù)為基礎(chǔ)的披露外，ＰＤＦ是一種主要的文件格式，如前所述，這兩種技術(shù)都有很多弊端。為了提高上市公司信息流轉(zhuǎn)效率、節(jié)約社會(huì)成本、提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，從2002年下半年開(kāi)始，滬深交易所、深圳證券信息公司、上海證券信息公司等抽調(diào)專人組成上市公司信息披露電子化工作小組，根據(jù)目前國(guó)內(nèi)上市公司信息披露的需求，并借鑒國(guó)際商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域出現(xiàn)的最近技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，歷時(shí)兩年起草完成了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》?！渡鲜泄拘畔⑴峨娮踊?guī)范》嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)》（2003年修訂版）和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求制訂，嚴(yán)格依據(jù)XBRL 2.1規(guī)范和FRTA（Financial Reporting Taxonomies Architecture 即商業(yè)報(bào)告分類信息框架）的相關(guān)規(guī)定編寫?！耙?guī)范”涵蓋了上市公司定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告）摘要的全部?jī)?nèi)容。最新版本的分類信息共有模式定義文件（Schema）8個(gè)，定義元素（Element）1491個(gè)，鏈接庫(kù)文件（Linkbase）36個(gè)，定義鏈接關(guān)系4593個(gè)。2005年６月中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式頒布實(shí)施《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。
實(shí)際上，在該規(guī)范出臺(tái)之前，上海證券交易所與深圳證券交易所就對(duì)該課題進(jìn)行了深入地研究，深圳證券交易所編寫了規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)草案，并在官方網(wǎng)站上向市場(chǎng)正式發(fā)布了“XBRL應(yīng)用示范”，為投資者提供了基于XBRL實(shí)例文件的WEB分析工具。借助這一工具，投資者可以獲取深市39家成份股指數(shù)上市公司最近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文件，并通過(guò)友好的圖形化界面非常便利和直觀地對(duì)公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行展示和分析。上海證券交易所積極實(shí)踐和探索,借鑒和應(yīng)用XBRL標(biāo)準(zhǔn),推進(jìn)上市公司信息披露創(chuàng)新,成功地將XBRL應(yīng)用于上市公司2003年年報(bào)摘要、2004年一季度報(bào)告、2004年中報(bào)摘要、2004年年報(bào)摘要和2004年年報(bào)全文披露。從上海證券交易所對(duì)通過(guò)XBRL系統(tǒng)上報(bào)年報(bào)信息的上市公司的問(wèn)卷調(diào)查中我們可以看出大多數(shù)使用者雖然是第一次接觸到XBRL系統(tǒng)，仍然對(duì)通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行信息披露做出了積極評(píng)價(jià)，并且2003與2004縱向比較可以看出，使用這對(duì)于系統(tǒng)的各項(xiàng)滿意度都有提高。
上海證券交易所2003年年報(bào)摘要XBRL試點(diǎn)使用情況反饋表統(tǒng)計(jì)（節(jié)選）
使用是否方便 十分方便 比較方便 不方便
７％ ８０％ １３％
功能是否方便理解 一目了然 能夠理解 較難理解
１０％ ８７％ ３％
是否增加額外工作量 基本沒(méi)有 可以接受的工作量 較大的工作量 非常多的工作量
１０．１％ ７５．７３％ １１．２％ ３．４％
是否愿意繼續(xù)使用模版 愿意 不愿意
７８％ ２２％
對(duì)填報(bào)模版的綜合評(píng)價(jià) 非常滿意 比較滿意 基本接受 不滿意
４．５％ ５７．０％ ３３．０％ ５．５％
是否愿意使用全文填報(bào)模版 愿意 不愿意
５７％ ４３％
資料來(lái)源：上海證券交易所網(wǎng)站http://www.sse.com.cn
上海證券交易所2004年第一季度報(bào)告XBRL全面推廣使用情況反饋統(tǒng)計(jì)（節(jié)選）
系統(tǒng)使用 十分方便，一目了然 基本理解，能夠使用 在電話咨詢基礎(chǔ)上能夠正確使用
41% 49% 10%
工作量評(píng)價(jià) 方便了季報(bào)正文的制作，減少了工作量 與原來(lái)的制作方式相似，沒(méi)有增加額外工作量 增加了一定的工作量，但不影響披露工作 增加了較大的工作量
36% 37% 24% 3%
是否愿意繼續(xù)使用本系統(tǒng) 愿意 不愿意
９１％ ９％
對(duì)本系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià) 非常滿意 比較滿意 基本接受 不滿意
１７％ ６４％ １９％ ０％
是否愿意全面使用標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng) 愿意 不愿意
８７％ １３％
資料來(lái)源：上海證券交易所網(wǎng)站http://www.sse.com.cn
XBRL在我國(guó)的運(yùn)用以法規(guī)的形式進(jìn)行確定，這表明了資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)該系統(tǒng)價(jià)值的認(rèn)可，相應(yīng)的推廣活動(dòng)也正在有條不紊地進(jìn)行之中，但是在發(fā)展XBRL的過(guò)程中，我國(guó)仍然存在以下一些亟需解決的問(wèn)題 [3]，只有解決了這些問(wèn)題，才能突破瓶頸，促進(jìn)XBRL向更加成熟的階段發(fā)展，為財(cái)務(wù)信息的傳遞與共享創(chuàng)造更流暢的通道：
1. 大陸地區(qū)沒(méi)有XBRL地區(qū)組織，與XBRL國(guó)際組織聯(lián)系很少。XBRL國(guó)際組織實(shí)行會(huì)員制，會(huì)
員之間可以交流和探討應(yīng)用上遇到的難題，并共享一些尚未公開(kāi)的技術(shù)資料。前期深交所以觀察員的身份列席了2003年XBRL組織在美國(guó)西雅圖召開(kāi)的會(huì)議，但國(guó)內(nèi)企業(yè)與該組織直接的交流和合作還很少。
２．國(guó)內(nèi)缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和權(quán)威。XBRL標(biāo)準(zhǔn)2000年在國(guó)際上才出現(xiàn)，2001年才有XBRL1.0標(biāo)準(zhǔn)，2003年頒布XBRL2.0標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上的應(yīng)用較多，但國(guó)內(nèi)真正理解和懂得XBRL標(biāo)準(zhǔn)的人還很少。
３．國(guó)內(nèi)對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的研究大多停留在理論上，目前應(yīng)用該標(biāo)準(zhǔn)做成的系統(tǒng)還沒(méi)有，上海證券交易所年報(bào)標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)可以說(shuō)是國(guó)內(nèi)第一個(gè)實(shí)際應(yīng)用該標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)。
４．應(yīng)用該標(biāo)準(zhǔn)最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)目前還不完善。在證監(jiān)會(huì)上報(bào)國(guó)家金融標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，對(duì)金融企業(yè)、房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒(méi)有制定出對(duì)應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。
針對(duì)以上提到的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)加快XBRL的研究應(yīng)用，盡快發(fā)展后發(fā)優(yōu)勢(shì)，避免又落在其他國(guó)家后面喪失技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的話語(yǔ)權(quán)，避免在國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。
第一、盡快成立國(guó)內(nèi)XBRL協(xié)會(huì)及XML應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)研究機(jī)構(gòu)
由于我國(guó)民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量很薄弱，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等都是財(cái)政部組織和參與的，因此XBRL的研究最好由財(cái)政部牽頭,這樣做將有助于國(guó)內(nèi)XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于會(huì)計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同的公司資料互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式，即XBRL以gb2312編寫的簡(jiǎn)體中文標(biāo)記的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。
同時(shí)，應(yīng)該組織和推動(dòng)XBRL的文檔翻譯計(jì)劃。XBRL并不改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不要求企業(yè)額外地提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定以外的財(cái)務(wù)信息，僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告電子文件的格式標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以由財(cái)政部門牽頭，根據(jù)全國(guó)通行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)準(zhǔn)則制定中文架構(gòu)下的XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)和Schema以及基于中文的XBRL的查詢語(yǔ)言。
第二、密切注意世界各國(guó)對(duì)XBRL研究的動(dòng)向，積極參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，表達(dá)自己的意見(jiàn)。
XBRL是否能成為所有全世界各類企業(yè)發(fā)布報(bào)告的通用國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言？目前還很難下結(jié)論，XBRL.ORG對(duì)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)還在進(jìn)一步修改和完善，還需要得到W3C（國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)盟）的正式推薦。但是我們也認(rèn)識(shí)到了XBRL技術(shù)帶來(lái)的巨大交易成本的節(jié)約。因此就不存在有沒(méi)有必要發(fā)展這個(gè)項(xiàng)目的討論，所以我們要大力發(fā)展該項(xiàng)技術(shù)，但是也不能急于求成，畢竟該技術(shù)還不是很成熟。我們要借鑒其它國(guó)家和國(guó)際組織的研究動(dòng)向和成果，取其精華為我所用；同時(shí)我們要積極參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，表達(dá)我們自己的意見(jiàn)，盡量減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。經(jīng)濟(jì)趨向全球化，我們的競(jìng)爭(zhēng)是在世界范圍內(nèi)進(jìn)行的，就需要?jiǎng)e人理解我們的信息，理解我們的技術(shù)，我們就要盡量避免二次開(kāi)發(fā)導(dǎo)致的資源和時(shí)間的浪費(fèi)。
第三、在XBRL的推廣過(guò)程中一定要謹(jǐn)慎
XBRL牽涉到的問(wèn)題很多，某些客觀條件我們還不具備，我們對(duì)該技術(shù)的推廣要根據(jù)具體情況具體安排，分步驟進(jìn)行。首先，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員幾乎沒(méi)有相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，知識(shí)儲(chǔ)備，因此我國(guó)的相關(guān)專業(yè)的教育應(yīng)該加大類似課程的傳授推廣，加大在職人員的再教育再學(xué)習(xí)力度。其次，加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不然XBRL只會(huì)帶來(lái)更大的破壞力，它只是一項(xiàng)減少交易成本的技術(shù)，它本身的存在是中性的。再次，該技術(shù)本身還沒(méi)有完善起來(lái)，相關(guān)技術(shù)還不是很成熟。
XBRL僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用的電子文檔的標(biāo)準(zhǔn)格式，并不是替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況的表述，也不會(huì)因?yàn)槭褂昧薠BRL而實(shí)質(zhì)性地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，更不能因此而減少做假賬、假做賬等違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事情的發(fā)生。但是，使用XBRL能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在網(wǎng)上發(fā)布的質(zhì)量，使企業(yè)上傳到互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息得到更加充分的利用。因此我們不能迷信該技術(shù)同時(shí)也不能完全排斥該技術(shù)，我們要用一種唯物的觀點(diǎn)來(lái)看待該技術(shù)，利用它來(lái)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
作者：王珂珂 莊國(guó)春 文章來(lái)源：XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn) 網(wǎng)絡(luò)化報(bào)告 電子化規(guī)范
