管理會計(jì)在我國推行已近30年,取得了一定的成效,但在實(shí)際應(yīng)用中還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。與此同時,了解我國企業(yè)管理中管理會計(jì)的應(yīng)用狀況,加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用的研究是我國會計(jì)改革中的一個重要課題,在我國會計(jì)理論界引起了高度重視。
一、管理會計(jì)在我國的應(yīng)用
1.我國管理會計(jì)取得的成果。近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,我國管理會計(jì)的國際化進(jìn)程明顯加快,取得了一定的成績。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中越來越迫切需要管理會計(jì)信息的支持。目前我國管理會計(jì)方法的應(yīng)用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性,管理會計(jì)的應(yīng)用對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理控制水平有比較明顯的作用?；仡欉@幾年,有些企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)幫助企業(yè)創(chuàng)造很高的效益,在市場上贏得了顧客,創(chuàng)造出更多的利潤。
2.我國管理會計(jì)應(yīng)用中的主要問題。第一,缺乏一套聯(lián)系我國實(shí)際的系統(tǒng)的管理會計(jì)理論體系。在應(yīng)用內(nèi)容上,現(xiàn)階段我國的管理會計(jì)應(yīng)用還不普遍,某些技術(shù)方法缺乏必要的關(guān)聯(lián)與支持,沒有形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。而在理論方面,由于模型設(shè)計(jì)上過于簡化,與實(shí)踐脫節(jié),也在一定程度上影響企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐。第二,缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用,這樣使得企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的動力明顯不足,企業(yè)會計(jì)人員仍缺乏管理會計(jì)的基本觀念。以至于管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用主動性不夠強(qiáng),基本上屬于一種被動行為,甚至形成管理會計(jì)崗位可設(shè)可不設(shè)的傳統(tǒng)思想。管理會計(jì)在我國應(yīng)用不均衡。在目前情況下,我國管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的發(fā)展是不平衡的,主要表現(xiàn)在:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)營管理水平較高的企業(yè),管理會計(jì)應(yīng)用的廣度和深度較為理想,收效亦較顯著。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)營管理狀況較差的企業(yè)則較少應(yīng)用管理會計(jì),傳統(tǒng)的管理思想和會計(jì)原則依然占據(jù)主導(dǎo)地位。第三,缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告。我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié),到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié),這是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。第四,缺乏職業(yè)化的管理會計(jì)師隊(duì)伍。在我國企業(yè),管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān),沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé),無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍,全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計(jì)核算上,只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)慣例,而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),致使管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡,從而制約了它的推廣和運(yùn)用。
二、管理會計(jì)的變革
管理會計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮,它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。
1.加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論研究,要理論聯(lián)系實(shí)際。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,以全面推進(jìn)企業(yè)的管理工作,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.調(diào)整拓展管理會計(jì)內(nèi)容。在我國,成本會計(jì)與管理會計(jì)是兩門并行的學(xué)科。將成本會計(jì)與管理會計(jì)分開來,管理會計(jì)的定位就很難。可以將成本會計(jì)和管理會計(jì)合并成一門成本管理會計(jì),其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制,將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計(jì),突出管理會計(jì)的特點(diǎn)。
3.提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度,直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用,因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),并把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠,企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)人員,進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),這樣才能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
4.管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法,采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性,可減少大量的工作量,使管理會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要,同時可以擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍。
5.管理會計(jì)職業(yè)化將進(jìn)一步繁榮我國的會計(jì)事業(yè)。改革開放以來,我國的會計(jì)事業(yè)取得了長足的發(fā)展,但管理會計(jì)工作始終沒有像財(cái)務(wù)會計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)師那樣受到應(yīng)有的重視。回顧管理會計(jì)在我國的發(fā)展歷程,到目前為止,管理會計(jì)既沒有形成自己的理論體系,也沒有在實(shí)踐中得到系統(tǒng)而廣泛的應(yīng)用。這與我國缺少管理會計(jì)的專業(yè)組織,缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)人才,是有密切關(guān)系的。因此,推進(jìn)我國管理會計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程,規(guī)范我國的管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系,必將促進(jìn)我國管理會計(jì)的發(fā)展,進(jìn)一步繁榮我國的會計(jì)事業(yè)。
總之,管理會計(jì)在我國企業(yè)將大有作為,具有廣闊的運(yùn)用空間。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計(jì)的特性,轉(zhuǎn)變觀念,結(jié)合企業(yè)具體管理情況,積極探索管理會計(jì)理論在我國企業(yè)的運(yùn)用途徑,并創(chuàng)造性地加以應(yīng)用。管理會計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。
(作者單位:山西省科學(xué)技術(shù)交流中心 山西太原 030001)(責(zé)編:鄭釗)
