20世紀(jì)50年代,管理科學(xué)的發(fā)展,促進(jìn)了管理會計體系的產(chǎn)生和發(fā)展,管理會計從財務(wù)會計中分離出來,在會計學(xué)領(lǐng)域,逐步形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支。
一、財務(wù)會計與管理會計
財務(wù)會計概念:財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟管理活動。
管理會計概念:管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。
廣義的管理會計的定義,其核心內(nèi)容是:(1)管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動;(2)管理會計既為企業(yè)管理部門的管理目標(biāo)服務(wù),同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)部門等非管理集團服務(wù);(3)管理會計作為一個信息系統(tǒng),它所提供的財務(wù)信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息;(4)從內(nèi)容上看,管理會計既包括財務(wù)會計,又包括成本會計和財務(wù)管理。
管理會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。管理會計作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng),其最終目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)是一致的。傳統(tǒng)的管理會計與企業(yè)管理主要以利潤最大化為目標(biāo),這一目標(biāo)是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟時代相適應(yīng)的。
1、工業(yè)經(jīng)濟時代,管理會計目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化。在工業(yè)經(jīng)濟時代,企業(yè)追求的是單純的生產(chǎn)規(guī)模,力求產(chǎn)品的產(chǎn)出量。企業(yè)的生存和發(fā)展取決于企業(yè)的財力資源、物力資源,它對物力支持和企業(yè)質(zhì)量處于一種不被重視的邊緣,它對物質(zhì)不竭地開采使用,對環(huán)境的不斷破壞惡化處于置若罔聞的情景。無可否鈦的是企業(yè)以利潤最大化為其企業(yè)追求目標(biāo)。是企業(yè)從事一切活動的根本出發(fā)點和落腳點。相應(yīng)地,企業(yè)的管理會計也圍繞企業(yè)利潤最大化而為目標(biāo)。
2、知識經(jīng)濟時代。管理會計的最終目標(biāo)應(yīng)定位于企業(yè)價值最大化,而且企業(yè)價值的最大化最終通過所服務(wù)的顧客的價值最大化來實現(xiàn)。知識經(jīng)濟使全球經(jīng)濟成為一體,企業(yè)將面臨最加激烈的競爭,競爭的核心是知識的競爭、人才的競爭。競爭的加劇,迫使企業(yè)更加注重知識的創(chuàng)新和核心競爭力的培植,以保持持久的發(fā)展。在企業(yè)的發(fā)展過程中,比利潤更重要的是市場份額。比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢,比競爭優(yōu)勢更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。而利潤最大化目標(biāo)忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,忽視了市場經(jīng)濟條件下一個重要因素——風(fēng)險,容易造成行為的短期化,不宜作為管理會計目標(biāo)。
二、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
1、工作的側(cè)重點不同。財務(wù)會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄,登記賬簿,定期編制有關(guān)的財務(wù)報表。向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體、個人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù),財務(wù)會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究,以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料,其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
2、工作主體的層次不同。財務(wù)會計的工作主體往往只有一個層次,即主要以整個企業(yè)為工作主體,從而能夠適應(yīng)財務(wù)會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求,并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。而管理會計的工作主體可分為多層次,它既可以是整個企業(yè)的主體。又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
3、作用時效不同。財務(wù)會計的作用時效主要在于反映過去,無論從強調(diào)客觀性原則,還是堅持歷史成本原則,都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此,財務(wù)會計實質(zhì)上屬于“報賬型會計”。而管理會計的作用時效不僅限于分析過去,而且還在于能夠能動地利用財務(wù)會計的資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來,同時控制現(xiàn)在,從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位,而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來。因此,管理會計實質(zhì)上屬于“經(jīng)營型會計”。
4、遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度,以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性扣空間上的可比性。而管理會計不受《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴(yán)格約束,在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。
5、信息的特征、載體不同。財務(wù)會計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務(wù)信息。財務(wù)會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng),統(tǒng)一規(guī)定財務(wù)報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告,而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。
6、方法體系不同。財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定,核算時往往只需要運用簡單的算術(shù)方法。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進(jìn)行分析處理,即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理,在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。
7、工作程序不同。財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益,所以人們自然十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量,并要對其工作質(zhì)量。即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進(jìn)行檢驗。為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督,財務(wù)會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務(wù)報告。都必須按規(guī)定的程序處理,不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務(wù)會計工作程序往往是大同小異的。而管理會計工作的程序性較差,沒有固定的工作程序可以遵循。有較大的回旋余地,企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設(shè)計管理會計工作的流程。這樣會導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。
8、體系的完善程度不同。財務(wù)會計就其體系的完善程度而言,已經(jīng)達(dá)到相對成熟和穩(wěn)定的地步,形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式,具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。而管理會計體系尚不夠完整,正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中,缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。
9、觀念和取向不同。財務(wù)會計將其著重點 放在如何真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財、物要素在供、產(chǎn)、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上。十分重視定期報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。而現(xiàn)代的管理會計不僅著重實施管理行為的結(jié)果,而且更為關(guān)注管理的過程。
10、對會計人員素質(zhì)的要求不同。鑒于管理會計的方法靈活多樣。又沒有固定的工作程序可以遵循,其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時,由于管理會計工作需要考慮的因素比較多,涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜,也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應(yīng)變能力,具有較強的分析問題、解決問題的能力。財務(wù)會計工作則需要會計基礎(chǔ)知識比較扎實、操作能力強、工作細(xì)致的專門人才來承擔(dān)。
三、財務(wù)會計、管理會計在財務(wù)管理實際工作中融合的意義
1、現(xiàn)代財務(wù)管理工作的需要。會計工作不僅僅只是記錄的功能。還必須參與企業(yè)經(jīng)營管理工作,為企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展的決策提供效益選擇的科學(xué)依據(jù)。
2、滿足信息使用者的更高要求的需要。由于信息的不對稱性,信息使用者在使用信息時,要求信息的真實性、完整性、全面性,而財務(wù)信息中的三者融合能為信息使用者在決策、判斷過程中提供多方位的、全面的信息依據(jù)。
3、現(xiàn)代企業(yè)管理層管理上新臺階的需要。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的歷史記錄、未來發(fā)展規(guī)劃、現(xiàn)在決策的經(jīng)濟效益選擇,通過三者的融合,有效實行事前、事中、事后的動態(tài)管理,能及時發(fā)現(xiàn)問題,糾正偏差,為實現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)導(dǎo)航。
4、現(xiàn)代會計電算化的發(fā)展的需要。現(xiàn)代企業(yè)的競爭更為強調(diào)企業(yè)在經(jīng)濟市場中面對各種風(fēng)險的快速反應(yīng),反應(yīng)慢的將被淘汰。利用現(xiàn)代會計電算化信息數(shù)據(jù)的共享,建立多種效益核算模塊程序,對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營狀況是否有異?？焖僮鞒雠袛?對將要決策的項目,在多種方案中,快速選擇出最合理有效的方案;時已經(jīng)規(guī)劃的長期目標(biāo)。根據(jù)現(xiàn)在的市場環(huán)境等多種因素變化能快速反應(yīng)企業(yè)長期規(guī)劃目標(biāo)是否合理有效。為企業(yè)在競爭中快速反應(yīng)、應(yīng)對風(fēng)險、解決問題奠定基礎(chǔ)。
綜上所述,財務(wù)會計、管理會計在實際工作中融合,帶來管理的綜合效益:減少人力管理成本;提高企業(yè)信息共享帶來的便利。提高企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險預(yù)警快速應(yīng)對的速度,使企業(yè)能及時有效地選擇利用信息,快速決策應(yīng)對經(jīng)營過程中的風(fēng)險;信息資源的共享也帶來了管理控制中多方位的監(jiān)督,確保信息的真實、完整,為企業(yè)整體誠信形象帶來無限生機;利用三者的融合從經(jīng)濟、社會、技術(shù)等多角度分析制定相應(yīng)的理財策略,促使企業(yè)健康、快速地發(fā)展。
