一、 環(huán)境成本的含義及其分類
對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究首先要解決環(huán)境成本的定義問題,聯(lián)合國將環(huán)境成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本“。有學(xué)者將環(huán)境成本從物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能量消耗的角度作了解釋,列出四類環(huán)境成本,分別為事前的環(huán)境保全預(yù)防成本、事后的環(huán)境保全成本、殘余物發(fā)生成本、產(chǎn)品成本。雖然從表面上看,產(chǎn)品成本可能與環(huán)境績效無關(guān),但是考慮到產(chǎn)品需要消耗物質(zhì)、能源等環(huán)境資源,那么將其列為環(huán)境成本也就不足為奇了。當(dāng)前在實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般僅僅考慮當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生影響的成本,但是由于社會(huì)越來越重視環(huán)境,環(huán)境成本在未來勢(shì)必成為企業(yè)成本中的一個(gè)重要因素,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有對(duì)財(cái)務(wù)績效直接或間接產(chǎn)生影響的成本,如果能夠定量計(jì)算社會(huì)成本,也應(yīng)該將其考慮在內(nèi)。
二、 環(huán)境成本會(huì)計(jì)的定義及其結(jié)構(gòu)體系
成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的決策與控制活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用,但是其只能用財(cái)務(wù)信息表示因素。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)關(guān)注的環(huán)境績效,有很多是不能夠表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的,一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息,即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效,如環(huán)境成本的績效,也由于種種原因沒有得到全面的反映。
對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注,首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。1989年,英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Peace提出了環(huán)境核算,與此相呼應(yīng)的是,Gray 撰寫了《綠色會(huì)計(jì):Peace后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》,進(jìn)而喚起了人們對(duì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的重視。
Schaltegger(1996)認(rèn)為環(huán)境成本會(huì)計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系。而在聯(lián)合國的報(bào)告中,認(rèn)為環(huán)境成本會(huì)計(jì)可以是國家會(huì)計(jì),也可以是企業(yè)會(huì)計(jì),涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。其采納的定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要,而對(duì)實(shí)物流信息、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì),編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。
環(huán)境成本會(huì)計(jì)的定義基本上是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展,都是為了區(qū)分外部使用者為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而提出的。其中內(nèi)涵最廣的應(yīng)該是聯(lián)合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。而關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)的基本構(gòu)成,可以用下表來表示:
如上表所示,貨幣計(jì)量的信息反映企業(yè)相關(guān)環(huán)境影響對(duì)其財(cái)務(wù)流量和存量的影響,而企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境系統(tǒng)的影響則通過對(duì)實(shí)物計(jì)量的信息來反映。前者主要以傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)手段為基礎(chǔ),加以延伸、改造,使其反映能以貨幣計(jì)量的企業(yè)環(huán)境影響信息。它是企業(yè)決策的核心,為企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃提供支持,幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),并可作為控制的工具。后者關(guān)注的是以實(shí)物單位計(jì)量的企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。這是一種可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本優(yōu)勢(shì)和不足的分析工具,可以幫助識(shí)別相對(duì)環(huán)境質(zhì)量的決策工具,可以控制環(huán)境后果的工具,可以幫助實(shí)現(xiàn)信息溝通和可持續(xù)發(fā)展的工具。 三、 環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算方法
環(huán)境成本會(huì)計(jì)可以采用大量先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)和方法,也可以采用一些專門設(shè)計(jì)的方法。其主要的技術(shù)和方法包括作業(yè)成本計(jì)算或作業(yè)管理、全部成本計(jì)算或完全成本計(jì)算、生命周期成本計(jì)算。
其中全部成本計(jì)算法是對(duì)項(xiàng)目的全部成本及收益進(jìn)行長期評(píng)價(jià)的綜合性財(cái)務(wù)分析方法。這種方法本質(zhì)上是將作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)用于資本預(yù)算領(lǐng)域,以適當(dāng)?shù)姆峙洵h(huán)境成本并評(píng)估污染預(yù)防項(xiàng)目相對(duì)于期末處理項(xiàng)目的優(yōu)越性。其主要目的是用來計(jì)量社會(huì)成本和效益,將全部成本計(jì)算法用于內(nèi)部決策,可以提供企業(yè)環(huán)境與健康相關(guān)的成本與效益的完全信息,幫助企業(yè)改進(jìn)長期的競爭力。而生命周期法則考慮了產(chǎn)品在生命周期內(nèi)對(duì)環(huán)境的影響,其中的生命周期清單分析和生命周期影響評(píng)價(jià)側(cè)重于環(huán)境影響分析,而生產(chǎn)周期成本計(jì)算分析產(chǎn)品在預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi),從設(shè)計(jì)一直到維護(hù)等全過程的直接和間接的成本。
四、 結(jié)論與評(píng)價(jià)
環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究的目的,很大程度上是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量,使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而很多文獻(xiàn)集中于其應(yīng)用的技術(shù)和方法,對(duì)基本概念的定義并無深入研究。另一方面,在確認(rèn)與計(jì)量問題上,企業(yè)不再滿足只遵守法規(guī)的要求,他們?yōu)榱双@得和保持競爭優(yōu)勢(shì)希望在環(huán)境成本的管理中尋求發(fā)展的機(jī)遇。對(duì)此,相關(guān)的研究有些滯后。
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