【摘要】本文從方法論的角度出發(fā)闡釋了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)真實(shí)是一種開(kāi)放的、列舉式的合法性真實(shí)。認(rèn)為凡是符合既定會(huì)計(jì)規(guī)制要求生成的會(huì)計(jì)信息即是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上總結(jié)了合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的內(nèi)容和堅(jiān)持合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的意義。
【關(guān)鍵詞】合法性會(huì)計(jì)真實(shí) 方法論 會(huì)計(jì)規(guī)制從文化建設(shè)上看，以會(huì)計(jì)真實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探討，不失是一場(chǎng)有著深遠(yuǎn)意義的全社會(huì)的會(huì)計(jì)文化教育活動(dòng)。通過(guò)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛深入研究，人們達(dá)成了基本共識(shí)：現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)真實(shí)是一種合法性的會(huì)計(jì)真實(shí)。為進(jìn)一步鞏固、充實(shí)該項(xiàng)理論研究成果，本文主要從方法論的角度來(lái)談?wù)勎覀儗?duì)合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的認(rèn)識(shí)。
一、合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的涵義
合法性會(huì)計(jì)真實(shí)觀認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)真實(shí)是一種開(kāi)放的、列舉式的合法性真實(shí)；凡是符合既定會(huì)計(jì)規(guī)制要求生成的會(huì)計(jì)信息應(yīng)被視為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制不一定會(huì)產(chǎn)生絕對(duì)的超越批判而存在的極限會(huì)計(jì)真實(shí)，但是違背既定會(huì)計(jì)原則而生成的信息一定是虛假的會(huì)計(jì)信息；現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制不是生成真實(shí)信息的教條而是達(dá)成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的可行路徑。從方法論上看，法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)學(xué)是制定會(huì)計(jì)法規(guī)的理論依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)行為的直接依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容又必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)制的相關(guān)要求，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)法制的一種表現(xiàn)形式。就與研究對(duì)象的關(guān)系而言，法學(xué)反映具有認(rèn)可、保護(hù)和調(diào)整的作用，描述是經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要方法。法學(xué)也注重描述方法的運(yùn)用，只不過(guò)在向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，描述是一種次要的方法。既然法律法規(guī)是對(duì)現(xiàn)存社會(huì)關(guān)系的反映，那么以會(huì)計(jì)規(guī)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)行為結(jié)果——會(huì)計(jì)信息只能“基本上”是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種社會(huì)反映而不僅僅是描述。按照科學(xué)哲學(xué)的觀點(diǎn)，古典方法論是教義性的，它告訴人們追求真理的途徑；現(xiàn)代方法論規(guī)則發(fā)現(xiàn)的邏輯，是反思性的和規(guī)范性的，它不承認(rèn)唯一的、獨(dú)斷的達(dá)于真理性認(rèn)識(shí)的道路，它主要研究什么樣的手段是不允許的；現(xiàn)代方法規(guī)則并不證明結(jié)論具有科學(xué)性的意義：不遵守該規(guī)則的知識(shí)不能被接受為科學(xué)的知識(shí)體系，它只能是巫術(shù)、宗教、意識(shí)形態(tài)或別的什么主觀宣示。（周永坤，2002）會(huì)計(jì)目標(biāo)是向使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。信息使用者在決策時(shí)依據(jù)的是科學(xué)的事實(shí)，而不是信仰或浪漫的理想。
人們一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)注重技術(shù)方法的研究和應(yīng)用，但是更關(guān)注技術(shù)方法運(yùn)用的社會(huì)意義。因此，會(huì)計(jì)學(xué)是一門科學(xué)，是具有科學(xué)屬性的社會(huì)科學(xué)而不是自然科學(xué)。如果將會(huì)計(jì)學(xué)的目標(biāo)唯一地定位于“真”，沒(méi)有“善”或其他目標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)就是偽科學(xué)。因?yàn)槟繕?biāo)唯“真”的科學(xué)觀是自然科學(xué)的科學(xué)觀。社會(huì)性科學(xué)的建立不可能或缺“善”的因子?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)，正如其學(xué)理基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等一樣，是可以反思的、可以批判的，其價(jià)值只能在評(píng)判中才能生成。這也是會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)部存在不同的學(xué)術(shù)流派的原因所在?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)制的建立基礎(chǔ)是科學(xué)的會(huì)計(jì)理論。學(xué)術(shù)流派的差異決定了現(xiàn)有會(huì)計(jì)法制必須具有包容性甚至還會(huì)存在一定程度上的沖突性。因此，從理論上看，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制生成的會(huì)計(jì)信息可以合理地認(rèn)為是科學(xué)的會(huì)計(jì)事實(shí)，換句話說(shuō)合法性會(huì)計(jì)真實(shí)是一種理性程序真實(shí)而不是結(jié)果理性，會(huì)計(jì)也無(wú)法追求結(jié)果理性；從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展路徑來(lái)看，會(huì)計(jì)真實(shí)性是一種開(kāi)放性的真實(shí)。
現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息是在既有會(huì)計(jì)規(guī)制框架范圍內(nèi)的一種理性選擇結(jié)果。會(huì)計(jì)規(guī)制中具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可能是一種多樣性的真實(shí)。但是，具體到一個(gè)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織如果其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是各產(chǎn)權(quán)主體（包括國(guó)家這一主體）集體博弈的結(jié)果，則依據(jù)該制度生成的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)情況紛繁多樣，現(xiàn)實(shí)狀況千差萬(wàn)別，各種理論流派紛呈，加之客觀事物自身的復(fù)雜性和不確定性以及現(xiàn)實(shí)中人們的認(rèn)識(shí)能力的有限性，所以，不可能有惟一普遍適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。當(dāng)然，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)在既有規(guī)制范圍內(nèi)盡量選擇最能恰當(dāng)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。但是，對(duì)客觀事物的把握不易，準(zhǔn)確把握則更難，同樣并不是所有的企業(yè)和所有的人都能準(zhǔn)確及時(shí)把握和控制事態(tài)的發(fā)展變化，否則就不會(huì)有“事后諸葛亮”之說(shuō)了。因此，只要是在現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)制范圍內(nèi)，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法后生成的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)認(rèn)為是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
從內(nèi)容上看，合法性會(huì)計(jì)真實(shí)與秩序觀、制度觀和相對(duì)真實(shí)觀是一致的。與合法性會(huì)計(jì)真實(shí)對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)的自然真實(shí)觀（客觀現(xiàn)實(shí)觀、事實(shí)觀和絕對(duì)真實(shí)觀可歸為此類別）。自然真實(shí)觀認(rèn)為，衡量會(huì)計(jì)信息真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的自然事實(shí)，真實(shí)的會(huì)計(jì)行為結(jié)果——會(huì)計(jì)信息只能是惟一的絕對(duì)真實(shí)。照此推論，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)真實(shí)的路徑也是惟一的。這一觀點(diǎn)與我國(guó)傳統(tǒng)歷史文化在“求真”上的特點(diǎn)是一脈相承的，即善于辨證思維，但卻冷落了形式邏輯，人們稱之為經(jīng)驗(yàn)理性。從以上的分析可以看出，自然真實(shí)觀的方法論基礎(chǔ)是自然科學(xué)的科學(xué)哲學(xué)觀。依據(jù)自然科學(xué)的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性便無(wú)從談起，也不會(huì)存在會(huì)計(jì)信息的科學(xué)真實(shí)性概念。所以，自然真實(shí)觀不能成為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果客觀現(xiàn)實(shí)觀中的“客觀現(xiàn)實(shí)”指的是客觀社會(huì)現(xiàn)實(shí)，那么客觀現(xiàn)實(shí)觀和合法性會(huì)計(jì)真實(shí)就基本上是一致的。
二、合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的實(shí)現(xiàn)路徑
（一）合法性會(huì)計(jì)真實(shí)的內(nèi)容合法性真實(shí)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。就企業(yè)的會(huì)計(jì)過(guò)程而言，會(huì)計(jì)信息的生成要涉及到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、管理當(dāng)局及審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。因此，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)主體至少應(yīng)做到： 1.依法設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。2.依法聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)人員并為會(huì)計(jì)人員提供及時(shí)的后續(xù)教育機(jī)會(huì)。3.建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的客觀獨(dú)立性。4.依法建立科學(xué)合理的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并保證其得到有效實(shí)施。5.保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法進(jìn)行審計(jì)工作。
就會(huì)計(jì)程序和工作對(duì)象而言，會(huì)計(jì)真實(shí)性應(yīng)包括：原始憑證的合法性、記賬憑證的合法性、會(huì)計(jì)賬簿的合法性、會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、信息生成過(guò)程的合法性、信息披露的合法性及其他相關(guān)資料的合法真實(shí)性。
（二）會(huì)計(jì)真實(shí)與職員舞弊的關(guān)系
職員舞弊是公司職員依不法手段占有公司財(cái)產(chǎn)的行為，是一種刑事犯罪行為。如果說(shuō)職員舞弊造成了公司財(cái)產(chǎn)的實(shí)際流失，公司的現(xiàn)有管理制度，尤其是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能發(fā)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)反映也是真實(shí)的。比如，職員李強(qiáng)經(jīng)辦業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元，而李強(qiáng)獲取了200元的合法餐飲發(fā)票并經(jīng)過(guò)單位內(nèi)部的合法報(bào)銷程序從會(huì)計(jì)部門領(lǐng)取現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)事實(shí)在相關(guān)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是200元。由于李強(qiáng)的舞弊，單位的業(yè)務(wù)費(fèi)比實(shí)際支出多出了50元。我們認(rèn)為在出現(xiàn)這種情況時(shí)，會(huì)計(jì)反映也是真實(shí)的，因?yàn)檫@是企業(yè)管理水平的真實(shí)寫照。所以說(shuō)，在公司職員舞弊，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)其他管理制度不能發(fā)現(xiàn)和制止時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)反映也是真實(shí)的。相關(guān)利益集團(tuán)可以通過(guò)比較不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營(yíng)管理或改變投資決策。
三、堅(jiān)持合法性會(huì)計(jì)真實(shí)觀的意義
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)正處于一種制度變遷的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。依據(jù)公共選擇理論的界定，會(huì)計(jì)信息屬于典型的公共物品，會(huì)計(jì)行為成為連接企業(yè)經(jīng)營(yíng)與社會(huì)運(yùn)行秩序的互動(dòng)橋梁。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的建設(shè)與完善只有遵循法治化道路，其公共物品屬性才能在提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平秩序中發(fā)揮作用。（黎仁華，2004）
1.堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)建設(shè)和完善。資本市場(chǎng)運(yùn)作必須通過(guò)法律制度加以規(guī)范，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有序性和有效性。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是資本市場(chǎng)的一個(gè)重要組成部分。法制的強(qiáng)制性和權(quán)威性能為利益相關(guān)集團(tuán)提供了一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的制度環(huán)境和交易環(huán)境。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)只有走法制化的道路才能更好地維護(hù)市場(chǎng)公平和提高經(jīng)濟(jì)效益，從而為整個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)治久安和經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的制度支撐和法律保障。
2.堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)有利于節(jié)約會(huì)計(jì)信息的交易成本。依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們創(chuàng)立、變遷制度是為了節(jié)約交易費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后國(guó)家的制度變遷中，國(guó)家承擔(dān)著制度設(shè)計(jì)和組織實(shí)施的功能?，F(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)是典型的落后國(guó)家制度變遷的過(guò)程。堅(jiān)持合法性會(huì)計(jì)真實(shí)就是堅(jiān)持國(guó)家的制度主體地位，也是市場(chǎng)主體參與市場(chǎng)交易、節(jié)約交易成本和實(shí)現(xiàn)利益最大化的內(nèi)在要求。
3.堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)有利于會(huì)計(jì)研究工作的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)法制是對(duì)人類會(huì)計(jì)文化和法治文明成果的充分肯定、吸收和發(fā)展。作為整個(gè)人類文明重要組成部分的會(huì)計(jì)法治文明，是人類古今不斷探索和實(shí)踐智慧的結(jié)果。堅(jiān)持合法性真實(shí)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者研究成果的充分肯定，是對(duì)人類優(yōu)秀會(huì)計(jì)文明成果的充分吸收。這對(duì)當(dāng)前我們以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)理論研究具有重要的指導(dǎo)意義。
4.堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)有利于降低會(huì)計(jì)主體、單位會(huì)計(jì)人員的法律成本。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》（1999）多次提到會(huì)計(jì)“真實(shí)”、“真實(shí)性”及與“真實(shí)性”相關(guān)的概念，并將“真實(shí)性”作為會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)報(bào)告的法定要求，并未對(duì)“真實(shí)性”作進(jìn)一步的解釋。但是這并不等于會(huì)計(jì)真實(shí)性沒(méi)有現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，只是在法規(guī)層次無(wú)法展開(kāi)而已。依據(jù)法學(xué)原理的界定，司法實(shí)踐中的事實(shí)認(rèn)定是通過(guò)舉證、質(zhì)證和認(rèn)定的過(guò)程來(lái)揭示案件事實(shí)，這是法律意義上的客觀真實(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的后果是通過(guò)會(huì)計(jì)信息或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)反映，而會(huì)計(jì)反映過(guò)程的依據(jù)是會(huì)計(jì)規(guī)制。因此，會(huì)計(jì)行為后果的真實(shí)性只能是會(huì)計(jì)規(guī)制的真實(shí)反映。為降低法律成本，遵守會(huì)計(jì)規(guī)制就成為是理性經(jīng)濟(jì)人的最佳選擇。
5.堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。合法性會(huì)計(jì)真實(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)律和會(huì)計(jì)管理工作的要求，使得會(huì)計(jì)真實(shí)性這一抽象性的原則和目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)的可操作性?，F(xiàn)代審計(jì)，無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)其發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)都是既定的會(huì)計(jì)規(guī)制和依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制定的適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部管理控制制度的遵循情況，即是一種以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)。堅(jiān)持會(huì)計(jì)合法性真實(shí)就為審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供了制度基礎(chǔ)和平臺(tái)。
主要參考文獻(xiàn)：
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3.黎仁華 中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的外部推動(dòng)力研究 河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào) 2005.2
【Abstract】This text think that the availabale accounting truth is an open real-listed legitimacy truth Accounting information accordance with the established accounting rules is true accounting information. This text summarizes the content and the significance of legitimacy accounting truth.
【Key words】legitimacy accounting truth methodology accounting regulations
作者：樂(lè)長(zhǎng)征 文章來(lái)源：九江學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院
