醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮對醫(yī)院更為熟悉和深入了解的優(yōu)勢,履行監(jiān)督和服務(wù)職能,緊緊圍繞加強(qiáng)醫(yī)院管理、提高經(jīng)營效益開展審計(jì)工作,促進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展。
一、更新理念,優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)審環(huán)境
(一)改善內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。對內(nèi)部審計(jì)工作來說,監(jiān)督是手段,服務(wù)是宗旨,要寓監(jiān)督于服務(wù)之中。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期,僅僅開展以查錯(cuò)揭弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì),已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換,從“內(nèi)部警察”轉(zhuǎn)為“保健醫(yī)生”、“經(jīng)濟(jì)顧問”,為管理層當(dāng)好參謀和顧問。內(nèi)部審計(jì)工作要盡快轉(zhuǎn)型,為改善醫(yī)院內(nèi)部管理服務(wù),為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值增值服務(wù),為有效緩解群眾看病難看病貴問題、促進(jìn)醫(yī)院和諧發(fā)展服務(wù)。
(二)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)思路。在工作中,要講究方式方法,改造審計(jì)策略,要對被審計(jì)部門抱著真誠服務(wù)的心態(tài),采取參與合作的審計(jì)方式。在審計(jì)開始時(shí),告知審計(jì)工作計(jì)劃、內(nèi)容、目標(biāo)以及審計(jì)程序,贏得他們的理解和支持。在審計(jì)過程中,要加強(qiáng)信息溝通,認(rèn)真對待被審計(jì)部門的意見,及時(shí)與有關(guān)人員討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析產(chǎn)生的原因,探討解決問題的辦法。在審計(jì)報(bào)告中,要實(shí)事求是,充分肯定成績,對發(fā)現(xiàn)的問題和不足,多采用建設(shè)性語言。[1]如果是管理制度的缺陷,就應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)建議;如果執(zhí)行過程中的理解偏差和無意識(shí)的錯(cuò)誤,應(yīng)該表現(xiàn)出應(yīng)有的理解,提切實(shí)可行的整改措施。[2]
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。要樹立“防范勝于糾錯(cuò)”的理念,從內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)、技術(shù)三個(gè)方面,對醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的方法、措施、程序及實(shí)施過程、效果進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制。結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。構(gòu)建多層次、全方位的制度體系,實(shí)行管理、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,形成用制度管人、用制度管事、用制度管權(quán)、用制度管錢的有效機(jī)制,抵御和防范各種風(fēng)險(xiǎn),保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全與完整。
二、明確定位,突出醫(yī)院內(nèi)審重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)的定位是“管理+效益”,就醫(yī)院來講,內(nèi)部審計(jì)工作要重點(diǎn)突出合規(guī)性、效益性、效果性審計(jì)。
(一)設(shè)備投資效益審計(jì)。當(dāng)前,醫(yī)院購置設(shè)備都是自籌資金,甚至依靠銀行貸款,設(shè)備使用折舊都要計(jì)入科室成本,醫(yī)院管理者和醫(yī)護(hù)人員對醫(yī)療設(shè)備投資效益十分關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)部門通過對當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場同類設(shè)備的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查,計(jì)算未來現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率、投資回收期、設(shè)備利用率和檢查項(xiàng)目的陽性率等指標(biāo),進(jìn)行成本分析、投資風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性論證。
(二)科室經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)。主要審計(jì)臨床、醫(yī)技科室內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和效益、經(jīng)濟(jì)核算和分配情況。包括對科室成本開支是否合理,衛(wèi)生材料等醫(yī)用物是否得到充分利用,收入是否及時(shí)入帳,增收節(jié)支措施是否有效進(jìn)行審計(jì)檢查。對科室住院人次、病床周轉(zhuǎn)率、平均住院日、人均住院費(fèi)用、藥品費(fèi)占病人總費(fèi)用的百分比等指標(biāo)完成情況定期進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。[3]對科室績效工資分配、科主任基金留存及是否存在科室私自收費(fèi)、設(shè)立“小金庫”等情況進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督。
(三)醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格審計(jì)。每月隨機(jī)抽取全院各科出院病歷,對醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)違規(guī)收費(fèi)、減免收費(fèi)、漏收費(fèi)行為,按照醫(yī)院制定的科室質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn),扣科室當(dāng)月質(zhì)量考核分。檢查各科記帳人員是否嚴(yán)格按照醫(yī)囑或護(hù)理記錄進(jìn)行收費(fèi),確保病歷記錄與收費(fèi)相一致。無記錄收費(fèi)或者有記錄未執(zhí)行,視為未提供服務(wù)而收費(fèi),屬于亂收費(fèi)行為。病歷中有記錄并已執(zhí)行,但未收費(fèi)屬于漏收費(fèi)行為。病歷中記錄項(xiàng)目次數(shù)或時(shí)間與實(shí)際收費(fèi)不一致,少于病歷記錄的,屬于少收費(fèi),反之則屬于多收費(fèi)。病歷記錄與實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目不一致,屬于錯(cuò)收費(fèi)行為。住院床位費(fèi)、診查按天數(shù)計(jì)算,一律計(jì)入不計(jì)出,否則就屬于重復(fù)收費(fèi)。加強(qiáng)住院病人退費(fèi)管理。認(rèn)真對待群眾反映和投訴的問題,及時(shí)查證落實(shí),屬于內(nèi)部管理問題,必須進(jìn)行整改;屬于政策原因的,做好宣傳解釋工作。
(四)基建投資項(xiàng)目審計(jì)。檢查投資立項(xiàng)程序是否規(guī)范有效,是否經(jīng)過可行性論證。對招標(biāo)項(xiàng)目要進(jìn)行決算復(fù)核,對是否按工程進(jìn)度撥付工程款進(jìn)行審計(jì),對工程造價(jià)進(jìn)行決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容主要是對工程量進(jìn)行審計(jì),審核施工方是否虛報(bào)重報(bào)多計(jì)工程量和變更設(shè)計(jì)增加工程量;對工程定額單價(jià)的套用進(jìn)行審計(jì),審核套用定額是否符合建筑工程統(tǒng)一基價(jià),工程取費(fèi)是否符合施工單位的級(jí)別和建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn);對材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì),通過進(jìn)行市場詢價(jià),在保證工程質(zhì)量、滿足材料使用性能的基礎(chǔ)上,合理降低材料成本。審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要有實(shí)際造價(jià)與預(yù)算投入之比、實(shí)際效益與預(yù)期效益之比、投資收益率以及投資項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)影響。
三、控制風(fēng)險(xiǎn),提高醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量
(一)健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。認(rèn)真貫徹審計(jì)法和審計(jì)署、衛(wèi)生部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,結(jié)合醫(yī)院實(shí)際,建立健全內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制,明確內(nèi)部審機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序。完善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制和監(jiān)督制度,實(shí)行主審負(fù)責(zé)制、審計(jì)底稿復(fù)核制、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人督導(dǎo)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等制度,以保證審計(jì)質(zhì)量,最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)提高醫(yī)院內(nèi)審人員素質(zhì)。嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部審計(jì)崗位資格準(zhǔn)入制度,選拔具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計(jì)人員。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法紀(jì)教育,增強(qiáng)自律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),提高審計(jì)人員職業(yè)勝任能力,改善醫(yī)院內(nèi)審隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員要廣泛學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、管理等方面的知識(shí),努力成為精通會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、具備相關(guān)法律和計(jì)算機(jī)知識(shí)、掌握內(nèi)部審計(jì)工作的程序和方法、熟悉國家政策法規(guī)和醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)的復(fù)合型人才。
(三)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要合理運(yùn)用專業(yè)判斷,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,制定并落實(shí)審計(jì)工作程序。在準(zhǔn)備階段,編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書;在實(shí)施階段,查閱有關(guān)文件和資料、審核會(huì)計(jì)憑證和帳簿、現(xiàn)場檢查現(xiàn)金和實(shí)物、查閱內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況、對有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查取證、編制審計(jì)工作底稿;在終結(jié)階段,編制審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)對象意見后報(bào)院長審批、督促被審計(jì)部門落實(shí)審計(jì)意見、建立審計(jì)檔案。
(四)積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。結(jié)合醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè),引進(jìn)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,提升內(nèi)部技術(shù)手段,實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)。運(yùn)用審計(jì)軟件提供的抽樣、查詢、分析等工具,對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測,對業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行監(jiān)控,可以有效性降低內(nèi)部審計(jì)成本,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)
[1]石光華,提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的幾點(diǎn)建議,中國內(nèi)部審計(jì),2006,10
[2]錢華、林英杰,構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,中國內(nèi)部審計(jì),2006,6
[3]何宏巖,也談醫(yī)院審計(jì)的重點(diǎn),衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2003,6
