社會責任財務評價相對于傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任財務評價,既體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì),又體現(xiàn)了企業(yè)的社會性質(zhì);不僅包括以財務效率為目標的經(jīng)濟責任評價,而且包括以財務公平為目標的法律責任、生態(tài)責任、倫理責任等的評價。這種界定說明經(jīng)濟責任是財務評價的核心,法律責任、生態(tài)責任、倫理責任等是財務評價的有益補充。這種補充對促進企業(yè)以科學展觀為指導,兼顧企業(yè)財務效率和財務公平,承提起應有的社會責任,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)和諧發(fā)展和建立節(jié)約型社會具有重大的現(xiàn)實意義。企業(yè)社會責任財務評價指標設計依據(jù)什么原則?按照什么標準進行評判是本文需要探討的內(nèi)容。
一、企業(yè)社會責任財務評價指標設計原則
為客觀、科學、全面和公正地對企業(yè)社會責任表現(xiàn)進行財務評價,我認為企業(yè)社會責任財務指標設計應堅持引導性、科學性、系統(tǒng)性、動態(tài)性、深入性、可比性、可操作性和披露原則。
(一)引導性原則
企業(yè)社會責任財務評價的目的在于引導被評價企業(yè)在承擔經(jīng)濟責任的同時承擔必要的法律責任、生態(tài)責任、倫理責任和其他社會責任,因而在相關財務指標的設計上不僅要有經(jīng)濟責任指標,更要有法律責任、生態(tài)責任、倫理責任和其他社會責任的相關財務指標,以規(guī)范和引導企業(yè)承擔社會責任行為。
(二)科學性原則
科學性原則要求對企業(yè)社會責任進行財務評價在財務指標的選取、指標權重系數(shù)的確定、數(shù)據(jù)的選取、計算與合成必須以公認的科學理論(統(tǒng)計理論、管理與決策科學的理論等)為依據(jù)。同時必須對企業(yè)的社會責任表現(xiàn)和諸多方面的相互關系做出準確、全面的分析、描述和評價。
(三)系統(tǒng)性原則
企業(yè)社會責任財務評價是對企業(yè)的經(jīng)濟責任、法律責任、生態(tài)責任和倫理責任等社會責任表現(xiàn)的全面綜合評價,不能“只見樹木,不見森林”。設計財務評價指標體系應注意各種指標間的相互關聯(lián),既要充分考慮各指標之間的內(nèi)在聯(lián)系,也不應使各指標之間評價的內(nèi)容相互重復,確保評價完整的系統(tǒng)性。
(四)動態(tài)性原則
根據(jù)企業(yè)生態(tài)學的系統(tǒng)生存理論,任何一個企業(yè)都是動態(tài)存在的。因此為了客觀評價企業(yè)的社會責任表現(xiàn),還必須考慮企業(yè)未來的生存與發(fā)展能力,即從動態(tài)的觀點對企業(yè)社會責任進行財務分析評價,而不能僅僅依據(jù)企業(yè)某一時點或某一時期的資料來進行分析評判。
(五)深入性原則
開展企業(yè)社會責任財務評價,不僅要能使企業(yè)利益相關者從中得出對企業(yè)社會責任表現(xiàn)的一般性評價。而且還應有利于他們進行進一步分析,做到由此及彼、由表及里,使人們順藤摸瓜、層層深入,真正找出企業(yè)社會責任方面所存在的問題和原因。當然,現(xiàn)有的財務分析系統(tǒng)對于企業(yè)的法律責任、生態(tài)責任、倫理責任和其他責任是不予分析評價的,企業(yè)是否承擔這些社會責任也不會影響企業(yè)的財務評價結(jié)論。但是引入社會責任的理念之后,由于走可持續(xù)發(fā)展的道路,同時注重經(jīng)濟責任和法律責任、生態(tài)責任、倫理責任等社會責任,那么通過對企業(yè)和社會責任分析評價來綜合分析和評價就十分必要了,就必須考慮這一原則的要求。
(六)可比性原則
企業(yè)社會責任財務評價從指標設計到評價結(jié)果要能進行橫向、縱向比較,具有企業(yè)之間的可比性和歷史可比性。
(七)可操作性原則
可操作性原則一方面要求作為計量和評價的數(shù)據(jù)必須以客觀的事實為基礎,另一方面要求用于分析評價企業(yè)社會責任的各項財務指標的數(shù)據(jù)易于取得。否則,指標再好,也會由于計算指標的數(shù)據(jù)難以取得或沒有客觀事實而缺乏實際的應用價值。
(八)披露原則
為便于開展企業(yè)社會責任財務評價,相關的財務評價主體對企業(yè)社會責任行為享有知情權,企業(yè)應披露企業(yè)相關的社會責任信息。就目前來看,企業(yè)社會責任信息披露可采取強制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。強制是按照統(tǒng)一的規(guī)則運作,而自愿是指企業(yè)根據(jù)自己的主動性和企業(yè)的情況來使用。傳統(tǒng)的企業(yè)財務評價大多強制要求企業(yè)披露經(jīng)濟責任財務信息,但引入企業(yè)社會責任理念之后,由于各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不同,承擔的社會責任不同。因而在以法律法規(guī)形式規(guī)定的信息披露之外,也應允許一定的自愿披露內(nèi)容存在,即堅持強制與自愿相結(jié)合的形式,從而避免企業(yè)因缺乏部分強制披露信息而進行偽造,以保證財務評價原始資料的真實可靠。
二、企業(yè)社會責任財務評價標準
確立企業(yè)社會責任財務評價標準是企業(yè)社會責任財務評價的基礎工作。不同的社會責任財務評價標準,會對企業(yè)的社會責任表現(xiàn)得出不同的結(jié)論。正確確立或選擇企業(yè)社會責任財務評價標準,對于引導企業(yè)良好的企業(yè)責任行為具有十分重要的現(xiàn)實意義。通常,企業(yè)社會責任財務評價標準有:法律標準、經(jīng)驗標準、歷史標準、行業(yè)標準和預算標準等。
(一)法律標準
法律標準是指國家對企業(yè)承擔社會責任在法律法規(guī)中所做的企業(yè)必須遵照執(zhí)行的標準。目前我國還沒有統(tǒng)一的企業(yè)社會責任方面的法律規(guī)范,許多的規(guī)定都分散在相關的法律法規(guī)中。如1997年的《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》規(guī)定企業(yè)按不超過企業(yè)工資總額的20%繳費,職工按本人工資的8%繳費。1998年國務院頒布《關天建立城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度的決定》,規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加基本醫(yī)療保險,保險費由用人單位和職工雙方共同負擔,單位繳納職工工資總額的6%左右,個人繳納本人工資的2%等。1999年國務院頒布的《失業(yè)保險條例》,規(guī)定用人單位按照本單位工資總額的2%、職工按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險費。2003年12月30日經(jīng)勞動和社會保障部第7次部務會議通過的2004年1月20日勞動和社會保障部令第21號令公布的自2004年3月1日起執(zhí)行的《最低工資規(guī)定》就對企業(yè)向勞動者支付工資的最低標準做了規(guī)定。2004年1月國務院頒布《工傷保險條例》,規(guī)定各類企業(yè)和有雇工的個體工商戶均應參加工傷保險,由單位或雇主繳費,勞動者個人不繳費。
(二)經(jīng)驗標準
經(jīng)驗標準是指依據(jù)人們長期大量的實踐經(jīng)驗的檢驗而形成的標準。經(jīng)驗標準取自于社會許多企業(yè)的經(jīng)驗,或者行業(yè)中許多企業(yè)的經(jīng)驗。這些經(jīng)驗數(shù)據(jù)雖然不具有法律效力,但卻被人們所認可,是約定俗成的數(shù)據(jù)。例如:流動比率的經(jīng)驗標準為2:1;速動比率的經(jīng)驗標準是1:1;等等。還有,當流動負債對有形凈資產(chǎn)的比率超過80%時,企業(yè)就會出現(xiàn)經(jīng)營困難,存貨對凈營運資本的比率不應超過80%等,都是經(jīng)驗標準。注意的是,經(jīng)驗標準只是對一般情況而言,不同時期、不同行業(yè)、不同地區(qū)可能還會有不同的經(jīng)驗數(shù)據(jù),選擇好適當?shù)慕?jīng)驗數(shù)據(jù)對分析評價企業(yè)的社會責任財務指標,可以評價企業(yè)財務狀況是否處于良好狀態(tài)。
(三)歷史標準
歷史標準是指以企業(yè)過去某一時間的實際業(yè)績?yōu)闃藴?如上年平均值、上年同期實際值、歷史上某一年的業(yè)績、歷史上的最好水平等等。根據(jù)歷史標準可以查明該企業(yè)所分析的項目比過去是有所改善還是正在惡化,以總結(jié)經(jīng)驗,找出存在的問題及分析原因,做出評價。應用歷史標準的好處,一是比較可靠,它是企業(yè)曾達到的水平;二是具有較好的可比性。其不中之處在于:一是現(xiàn)實要求與歷史要求不同可能導致歷史標準比較保守;二是歷史標準適用范圍較窄,只能說明企業(yè)自身的發(fā)展變化,不能全面評價企業(yè)在行業(yè)中的地位與水平。尤其對于外部分析,只用歷史標準是遠遠不夠的。
(四)行業(yè)標準
行業(yè)標準是指根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的反映行業(yè)財務經(jīng)濟狀況和社會責任表現(xiàn)的水平。該標準在企業(yè)財務評價中廣泛得到應用。行業(yè)標準可以根據(jù)不同的依據(jù)劃分不同的類別。如按標準的先進程度可以劃分為行業(yè)先進標準和行業(yè)年均標準;按地域分為國際標準和國內(nèi)標準。同一行業(yè)還可以按經(jīng)營規(guī)?；蚱渌夹g條件等分類制定不同類的行業(yè)標準?？梢哉f明本企業(yè)在行業(yè)中所處的地位與水平。值得注意的是以下三個因素會影響行業(yè)標準的運用,一是同行業(yè)不同鏈節(jié)上的兩個公司不一定可比;二是跨行業(yè)的大企業(yè)不適合運用某一行業(yè)標準進行評價;三是由于會計方法的限制,同行業(yè)中運用不同會計方法核算的企業(yè)運用行業(yè)標準評價會不準確。
(五)預算(計劃)標準
預算(計劃)標準是企業(yè)根據(jù)自身條件或經(jīng)營狀況所制定的目標標準(計劃)。預算(計劃)標準通常在一些新的行業(yè)、新建企業(yè),以及壟斷性企業(yè)應用較多。對于其他行業(yè)和企業(yè),運用預算(計劃)標準也是有益的,因為預算(計劃)標準可將行業(yè)標準與企業(yè)歷史標準相結(jié)合,比較全面地反映企業(yè)的狀況。尤其對于企業(yè)內(nèi)部開展社會責任財務評價,預算(計劃)標準更有其優(yōu)越性,可考核評價企業(yè)各部門的社會責任表現(xiàn)以及企業(yè)社會責任總表現(xiàn),但是,預算(計劃)標準對于外部評價企業(yè)社會責任表現(xiàn)作用不明顯;另外,預算(計劃)標準的確定受人為因素影響,缺乏客觀依據(jù)。
參考文獻
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