一、法國(guó)興業(yè)銀行弊案帶給我們的思考
2008年1月24日法國(guó)興業(yè)銀行披露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案,弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元(合80億美元)的融資行動(dòng)。案件起因?yàn)?法國(guó)興業(yè)銀行證券業(yè)務(wù)部的31歲巴黎交易員杰羅姆·科維爾于2007年初預(yù)計(jì)股市將出現(xiàn)上漲,并開始投入超過個(gè)人授權(quán)許可的巨額資金進(jìn)行交易。由于全球主要股市大幅下跌,導(dǎo)致在歐洲期貨市場(chǎng)上的投資失誤,造成了巨額損失。損失出現(xiàn)后,他利用在監(jiān)控交易的安全控制部門工作時(shí)獲得的知識(shí)來逃避監(jiān)管,通過修改銀行電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù),編造交易掩蓋其投資失誤?？凭S爾因違反信托合同、濫用計(jì)算機(jī)和造假已接受正式調(diào)查。從已公布的調(diào)查報(bào)告來看,科維爾的違規(guī)交易活動(dòng)其實(shí)從2005年他判斷市場(chǎng)要走跌時(shí)就已經(jīng)開始了。
通過對(duì)案件進(jìn)一步剖析,我們發(fā)現(xiàn):這樣一位資歷較淺的人之所以進(jìn)行大量的交易而未被發(fā)現(xiàn),一方面是因?yàn)樗苑▏?guó)興業(yè)銀行的資金進(jìn)行交易,相關(guān)的保證金追繳由銀行結(jié)算,銀行本身對(duì)其操作予以認(rèn)同,這些投資組合中的金融工具交易是真實(shí)存在的,與大型投資銀行的正常交易量相符,同時(shí)也受到了銀行的日常監(jiān)控特別是來自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面,他選擇了不帶有任何包括現(xiàn)金流動(dòng)、保證金追繳要求和那些需要得到及時(shí)確認(rèn)的操作行為,并確保在每次虛假操作中使用另一個(gè)不同于他剛剛?cè)∠慕灰字械慕鹑诠ぞ?。直到法?guó)興業(yè)銀行強(qiáng)制清盤以后,人們才發(fā)現(xiàn)這些令人眼花繚亂的系列操作導(dǎo)致了該行損失49億歐元。
這不禁令人深思:為何在內(nèi)控制度已經(jīng)相對(duì)成熟、完善的國(guó)外大型企業(yè),都一再發(fā)生欺詐案例,且愈演愈烈?現(xiàn)今法國(guó)的興業(yè)銀行的損失約70億美元。在加強(qiáng)法律監(jiān)管的同時(shí),如何加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督化解或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失?如何加強(qiáng)軟控制?用新的眼光重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)成為各國(guó)政府和社會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)注的內(nèi)部控制研究的新課題。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的,為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。它認(rèn)為主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架。
三、建立企業(yè)內(nèi)控制度所具有的積極意義
(一)保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的,能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此,企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整,直接涉及到國(guó)家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的切身利益。通過建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中,管理現(xiàn)金或者存貨的人員,不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿,對(duì)現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn),等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發(fā)生,從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。
(二)保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠。 會(huì)計(jì)信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營(yíng)管理,也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與否,直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制,有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)、弊現(xiàn)象的發(fā)生,從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)和可靠。例如,一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度,要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核,憑證的傳遞要遵循一定的程序,要對(duì)賬證和賬表進(jìn)行核對(duì)。通過這些控制手段,就有可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生,保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。
(三)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)日標(biāo)。健全的內(nèi)部控制制度,通過實(shí)施職責(zé)分上和合理的上作程序等手段,可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能,會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無阻,并能及時(shí)反饋到企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu),便于企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)日標(biāo)。
(四)有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來進(jìn)行自我約束,保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息,保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息,保證企業(yè)自覺地遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī),從而保證國(guó)家宏觀控制的有效實(shí)現(xiàn)。
四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的現(xiàn)狀
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。 ①隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,賬目混亂,財(cái)產(chǎn)不實(shí),數(shù)據(jù)失真,為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表;一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足,素質(zhì)不高,造成記賬隨意,手續(xù)不潔,差錯(cuò)嚴(yán)重,會(huì)計(jì)資料散失,核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等。②內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善,單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行,導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。③費(fèi)用支出失控,資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但未規(guī)定具體的開支范圍,導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費(fèi);一些單位在材料采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán),造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失,加大了單位的虧損。④違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán),使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金;有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng),收受賄賂、貪污、挪用公款,甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。
2.在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資和往來賬目等環(huán)節(jié)上,這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營(yíng)業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會(huì)計(jì)作賬,部分現(xiàn)金被截留;有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款,侍機(jī)貪污;有的營(yíng)業(yè)員同時(shí)使用兩本沒有編號(hào)的收據(jù),一本記載的款項(xiàng)交出納員,另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包;有的會(huì)計(jì)員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會(huì)計(jì)入賬,以私人的名義存入銀行;有的保管員月末既不盤點(diǎn)又不同會(huì)計(jì)對(duì)賬,私自把庫(kù)存物資拿出去賣掉;有的經(jīng)營(yíng)人員把采購(gòu)回來的商品直接放在柜臺(tái)出售,既不通過庫(kù)房辦理出入庫(kù)手續(xù),又不把貨款交財(cái)務(wù)入賬,搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管賬的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。 在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理,造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算賬,很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,財(cái)務(wù)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高,財(cái)務(wù)部門仍須照價(jià)付款。
4.重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象。購(gòu)置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議,征求多方面意見,進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè),選擇最佳方案,論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷,就會(huì)使整個(gè)投資過程排除其它的參與和監(jiān)督,輕視會(huì)計(jì)控制的作用,導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。
五、我國(guó)內(nèi)部控制的未來發(fā)展動(dòng)向
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來了內(nèi)部控制理論墓本原則的根本變革。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的基本原則是:控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中。要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。在這一思想的指導(dǎo)下,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的管理人員必須事先預(yù)計(jì)到各種可能性。但管理人員不是先知,他只能根據(jù)自己的歷史經(jīng)驗(yàn)和邏輯推理能力來預(yù)測(cè)各類事件發(fā)生的可能性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在到來的今天,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且愈來愈不穩(wěn)定,其變化不僅無法控制,而且難以預(yù)測(cè);多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整是難以從歷史經(jīng)驗(yàn)中找到現(xiàn)成答案的。因此,未來的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力,實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。
(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)使信息與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加明顯。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中,對(duì)知識(shí)的獲取、共享和利用的能力,成為企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共事知識(shí),還是利用知識(shí),都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通系統(tǒng)是否良好。決定著企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內(nèi)部和外部信息,能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流,能否率先在已有信息的荃礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新,占領(lǐng)市場(chǎng)至高點(diǎn),把握先機(jī)。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng),是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái),應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
(三)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。只有當(dāng)控制的程序確定無疑時(shí),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,員工的工作更多地表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新,它存在于人的頭腦之中,一種抽象的思維過程,沒有統(tǒng)一的外在內(nèi)容和形式,也無法對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理。因而不宜采取類似于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式,定期檢查績(jī)效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效,也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。
(四)控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響更大,并升華為企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理諸方面變得更加柔性化,控制和管理一樣,更多的成為一門藝術(shù),而不僅僅是科學(xué)。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)變化作出敏捷迅速的反應(yīng),這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次,進(jìn)行分散決策,豐富工作內(nèi)容,留給員工更多的自主空間。書面的政策文件的影響越來越微弱,企業(yè)應(yīng)該通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境,引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),將外來的壓力變成人們內(nèi)在的動(dòng)力。在這個(gè)過程中,控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。
參考文獻(xiàn)
[1]林鐘高,王書珍,論內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值[J]財(cái)貿(mào)研究2006,(05)
[2]楊雄勝,內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[J]會(huì)計(jì)研究2006,(02)
[3]戴彥,汪艷,內(nèi)部控制本原的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J]財(cái)會(huì)通訊(綜合版)2005,(12)
